ILPB2/415-1020/09-2/AP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana…, przedstawione we wniosku z dnia 1 września 2009 r. (data wpływu 20 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych – jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 20 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów z kapitałów pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca planuje zbycie udziałów w Spółce z ograniczoną odpowiedzialnością w celu ich umorzenia. Udziały te otrzyma w drodze darowizny od swojego ojca.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

W jaki sposób należy ustalić dochód z tytułu sprzedaży udziałów w celu ich umorzenia, jeśli te udziały pochodzą z darowizny...

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawę opodatkowania z umorzenia udziałów otrzymanych w drodze darowizny stanowi dodatnia różnica między przychodem otrzymanym ze sprzedaży udziałów w celu umorzenia, a kosztem ustalonym jako wartość tych udziałów na dzień darowizny.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., nr 14 poz. 176 ze zm., zwana dalej Ustawą), źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe. W myśl katalogu przychodów zawartego w Ustawie (art. 17 Ustawy) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. dywidendy i inne przychody z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (art. 17 ust. 1 pkt 4 Ustawy).

Zgodnie z art. 24 ust. 5 Ustawy dochodem z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym m.in. dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów na rzecz spółki w celu ich umorzenia. Z zapisu tego wynika jednoznacznie, że skutkiem planowanego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością będzie osiągnięcie przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

Sposób obliczenia podstawy opodatkowania wynika wprost z treści art. 24 ust 5d Ustawy, w myśl którego dochód z umorzenia udziałów jest nadwyżką przychodu nad kosztami jego uzyskania ustalonymi jako wartość udziałów w dniu ich nabycia w drodze spadku lub darowizny.

W związku z powyższym, w przypadku otrzymania udziałów jako darowizny dochód stanowiący podstawę do opodatkowania stanowi różnica pomiędzy przychodem ze zbycia udziałów a ich wartością na dzień darowizny.

Powyższy przepis obowiązuje od dnia 1 stycznia 2005 r., jednak również z wcześniejszych przepisów wynikało, że wartość udziałów otrzymanych w drodze darowizny, ustalona na dzień darowizny, obniża podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Do końca 2004 r. opodatkowaniu podlegał przychód uzyskany z tyłu umorzenia udziałów. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 lit. b) Ustawy przychód z umorzenia udziałów nabytych w drodze spadku lub darowizny był zwolniony z opodatkowania do wysokości wartości udziałów z dnia ich nabycia w drodze spadku lub darowizny. Od 1 stycznia 2005 r. wraz z wykreśleniem w/w zwolnienia i wejściem w życie art. 24 ust. 5d Ustawy, ustawodawca wskazał sposób ustalania dochodu powstałego u udziałowca, którego udziały zostały umorzone. Mianowicie koszty uzyskania przychodu ustala się jako wartość udziałów z dnia nabycia w drodze spadku lub darowizny.

W uzasadnieniu do ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. 2004 r., Nr 263, poz. 2619) zaznaczono: "Zmiana dotycząca pkt 50 w art. 21 w ust. 1 ustawy, ma charakter porządkowy. (...) Zwolnienie dotyczące przychodów uzyskanych z tytułu umorzenia udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną stanowi w istocie szczególny sposób ustalania dochodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Stąd też reguła ta powinna być umieszczona w innej części ustawy, a nie w przepisach normujących zwolnienie przedmiotowe. Zmiana ta nie wywoła negatywnych skutków podatkowych dla podatnika i, jak to ma miejsce obecnie, dochód uzyskany z tego tytułu będzie nadal opodatkowany 18% zryczałtowanym podatkiem dochodowym."

W związku z brakiem szczegółowych regulacji w tym zakresie, w ocenie Wnioskodawcy przez "wartość z dnia nabycia" należy rozumieć wartość rynkową przedmiotu darowizny ustalaną w umowie darowizny, stanowiącą podstawę do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn (wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych przyjmuje się w wysokości określonej przez nabywcę, jeżeli odpowiada ona wartości rynkowej tych rzeczy i praw - art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż powyższy sposób ustalenia dochodu z tytułu sprzedaży udziałów nabytych w drodze darowizny w celu ich umorzenia został wielokrotnie potwierdzony w postanowieniach organów podatkowych, np.: interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 marca 2009 r. nr ILPB2/415-28/09-3/ES, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 10 kwietnia 2009 r. nr ILPB1/415-106/09-4/IM, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 lutego 2009 r. nr IPPB2/415-1563/08-2/MK, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 9 maja 2008 r. nr ITPB2/415-177/08/PS, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 14 grudnia 2007 r. nr IPPB1/415-305/07-2/AŻ, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 30 września 2008 r. nr IBPB2/415-1162/08/MZ, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 sierpnia 2008 r. nr ITPB2/415-679/08/TJ, interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 19 grudnia 2008 r. nr IBPB2/415-1580/08/MM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy stanowi, iż źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)–c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni (…).

Uszczegółowieniem powołanego wyżej przepisu jest art. 24 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy, zgodnie z którym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu umorzenia tych udziałów (akcji).

Jak stanowi art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) z tytułu dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy (...).

Stosownie do treści art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny.

Zgodnie z cytowanym przepisem w przypadku umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny, koszty uzyskania przychodów ustala się do wysokości wartości przedmiotu darowizny z dnia jej nabycia. Należy przyjąć, że wartość tę ustala się zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.).

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w przypadku zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością nabytych w drodze darowizny, kosztem uzyskania przychodów będzie wartość tych udziałów z dnia nabycia darowizny ustalona zgodnie z art. 8 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Reasumując, dochód z tytułu umorzenia udziałów nabytych w drodze darowizny, podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, stanowić będzie nadwyżka przychodu z tytułu umorzenia udziałów nad ich wartością ustaloną z dnia nabycia darowizny.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę rozstrzygnięć organów podatkowych, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu informuje, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.