ITPB2/415-1000/09/ENB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2009 r. (data wpływu 11 grudnia 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 lutego 2010 r. (data wpływu 22 lutego 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia przedmiotowego do kwoty przeznaczonej na spłatę kredytu w stosunku do którego nie korzystano z ulgi odsetkowej, jest nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Uzasadnienie

W dniu 11 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.

Pismem z dnia 11 lutego 2010 r. został Pan wezwany do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego i przedstawienie własnego stanowiska. Powyższe uzupełniono w dniu 22 lutego 2010 r. (data wpływu do tut. organu).

W przedmiotowym wniosku i złożonym uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 20 września 2002 r. nabył Pan wspólnie z żoną mieszkanie stanowiące odrębną własność za cenę 41 000 zł. Na ten cel został zaciągnięty kredyt mieszkaniowy (umowa kredytu nr …/2002). Wartość ta została przelana przez bank udzielający kredytu bezpośrednio na konto sprzedających. Odsetki z tytułu tego kredytu nie były odliczane w zeznaniach podatkowych na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W 2005 r. zakupił Pan wspólnie z żoną kolejne mieszkanie, na które został zaciągnięty odrębny kredyt mieszkaniowy (umowa kredytu nr …/2004). Od tego kredytu na podstawie ww. art. 26b były odliczane odsetki w corocznych zeznaniach podatkowych od roku 2005.

W dniu 13 lipca 2006 r. zakupione w 2002 r. mieszkanie zostało sprzedane za cenę 45.000 zł. Z kwoty tej bank pobrał 27.917,03 zł, na spłatę pozostałej części kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup mieszkania będącego przedmiotem sprzedaży.

W dniu 24 lipca 2006 r. złożono w Urzędzie Skarbowym właściwym ze względu na miejsce zameldowania deklaracje PIT-23 oraz oświadczenie, że środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e.

W okresie dwóch lat od dnia sprzedaży pierwszego mieszkania wpłacone zostały na rzecz banku kwoty w wysokości 18.000 zł z tytułu wcześniejszej spłaty części drugiego kredytu (obniżenia wysokości kredytu), co udokumentowane zostało w dokumentach złożonych do Urzędu Skarbowego w dniu 11 lipca 2008 r.

Wobec powyższego zadano następujące pytania.

1. Czy kwota w wysokości 27.917,03 zł przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego nr …/2002 obniża wartość sprzedaży jako podstawę podatku...

2. Czy kwota w wysokości 18 000 zł przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego nr …/2004 obniża wartość sprzedaży jako podstawę podatku...

3. Czy wartość zakupu mieszkania w wysokości 41 000 zł będącego później przedmiotem sprzedaży można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu...

4. Do jakiej daty, należy naliczać ewentualne odsetki za zwłokę...

Zdaniem Wnioskodawcy, kwotę w wysokości 27.917,03 zł przeznaczoną na spłatę kredytu mieszkaniowego nr …/2002 zaciągniętego na zakup mieszkania będącego przedmiotem sprzedaży można zaliczyć w poczet obniżenia podstawy uzyskanego przychodu ponieważ od tego kredytu nie były odliczane nigdy odsetki na podstawie art. 26b ww. ustawy.

Ponadto użyty w zapisie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), iż wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) z zastrzeżeniem ust 2 i 2a w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na te cele, o których mowa w lit. a) zwrot „a także” świadczy, że dane warunki muszą być spełnione równolegle. W przypadku Wnioskodawcy odsetki od drugiego kredytu (umowy kredytowej nr …/2004) na zakup obecnego mieszkania, które były odliczane w corocznych zeznaniach podatkowych od 2005 r. na podstawie art. 26b nie były uwzględnione do obniżenia podstawy opodatkowania przychodu z tytułu sprzedaży nieruchomości. Wielkością, o którą zmniejszona została podstawa opodatkowania była rata kapitałowa. Zmniejszyła ona automatycznie odsetki w kolejnych okresach - co spowodowało, iż w PIT-36 odliczane były mniejsze odsetki. Wnioskodawca uważa, iż patrząc pod kątem PIT-36 „stracił” możliwość odliczenia odsetek od kwoty kredytu przed zmniejszeniem raty kapitałowej dokonując wcześniejszych spłat rat kredytu w celu zaliczenia raty kapitałowej w uzyskany przychód ze sprzedaży mieszkania. Czytając literalnie zapisy art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) oraz art. 21 ust 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych można zakładać, iż celem ustawodawcy było wykluczenie możliwości „podwójnego” odliczenia odsetek od kredytu w różnych rozliczeniach podatkowych. W takim rozumieniu kwota 18.000 zł przeznaczona na spłatę kredytu mieszkaniowego nr …/2004 również obniża wielkość podstawy podatku.

Ponadto, ponieważ faktyczny przychód związany ze sprzedażą mieszkania zakupionego w 2002 r. wyniósł po jego sprzedaży 4.000 zł (różnica pomiędzy kwotą zakupu w wysokości 41.000 zł i kwotą sprzedaży 45.000 zł), Wnioskodawca uważa, że wartość zakupu w wysokości 41.000 zł można zaliczyć w koszty uzyskania przychodu.

Urząd Skarbowy, nie przyjmując przedstawionych przez Wnioskodawcę dokumentów w sprawie jako dowodów potwierdzających przeznaczenie uzyskanej ze sprzedaży mieszkania kwoty na cele wskazane w oświadczeniu złożonym w dniu 24 lipca 2006 r., wskazał konieczność złożenia korekty deklaracji PIT-23 i zapłaty należności wraz z odsetkami. Zgodnie z art. 125 § 1 Ordynacji podatkowej organy podatkowe powinny działać w sprawie wnikliwie i szybko, posługując się możliwie najprostszymi środkami prowadzącymi do jej załatwienia.

Ponadto art. 139 § 2 ww. aktu wskazuje, iż „niezwłocznie powinny być załatwiane sprawy, które mogą być rozpatrzone na podstawie dowodów przedstawianych przez stronę łącznie z żądaniem wszczęcia postępowania lub na podstawie faktów powszechnie znanych i dowodów znanych z urzędu organowi prowadzącemu postępowanie. Wszystkie dokumenty jako dowody w sprawie zostały przedstawione Urzędowi Skarbowemu w dniu 11 lipca 2008 r. Biorąc pod uwagę zapisy art. 139. § 1 Ordynacji podatkowej i zakładając, iż była to sprawa szczególnie skomplikowana i niezwłocznie US przystąpił do weryfikacji dokumentów w sprawie winni oni przedstawić swoje zastrzeżenia co do złożonych z naszej strony deklaracji PIT-23 i dowodów w sprawie do dnia 11 września 2008 r. Zatem zdaniem Wnioskodawcy data 11 września 2008 r. winna być terminem do którego należy naliczać ewentualne odsetki za zwłokę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej zastosowania zwolnienia przedmiotowego do kwoty przeznaczonej na spłatę kredytu, w stosunku do którego nie korzystano z ulgi odsetkowej, za nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)–c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,

jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W myśl art. 7 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), z zastrzeżeniem art. 21 ust. 2 i 2a) ustawy.

Stosownie natomiast do art. 28 ust. 3 cytowanej ustawy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1. od terminu płatności określonego w ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,

2. począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od sprzedaży:

na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,

na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) tej samej ustawy stanowi, że wolny od podatku dochodowego jest przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

W myśl przepisu art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Powyższe oznacza, iż z omawianego zwolnienia mają prawo korzystać również podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości lub prawa, lub na nabycie innej nieruchomości lub prawa, pod warunkiem, że jest to nieruchomość lub prawo wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) cytowanej ustawy.

W niniejszej sprawie podkreślić również należy, iż wszelkie ulgi i zwolnienia od podatku jako odstępstwo od zasady sprawiedliwości podatkowej, przejawiającej się w powszechności oraz równości opodatkowania mają charakter wyjątkowy. Z tego też względu stosowanie ulg i zwolnień przedmiotowych nie może być dokonywane w drodze wykładni rozszerzającej. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od zasady powszechności opodatkowania, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i muszą być interpretowane ściśle z jego literą.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w dniu 20 września 2002 r. Wnioskodawca nabył wspólnie z żoną mieszkanie stanowiące odrębną własność za cenę 41 000 zł. Na ten cel został zaciągnięty kredyt mieszkaniowy (umowa kredytu nr …/2002). Wartość ta została przelana przez bank udzielający kredytu bezpośrednio na konto sprzedających. Odsetki z tytułu tego kredytu nie były odliczane w zeznaniach podatkowych na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W 2005 r. Wnioskodawca zakupił wspólnie z żoną kolejne mieszkanie, na które został zaciągnięty odrębny kredyt mieszkaniowy (umowa kredytu nr …/2004). Od tego kredytu na podstawie ww. art. 26b były odliczane odsetki w corocznych zeznaniach podatkowych od roku 2005 r.

W dniu 13 lipca 2006 r. zakupione w 2002 r. mieszkanie zostało sprzedane za cenę 45.000 zł. Z kwoty tej bank pobrał 27.917,03 zł, na spłatę pozostałej części kredytu mieszkaniowego (w stosunku do którego nie korzystano z ulgi odsetkowej) zaciągniętego na zakup mieszkania będącego przedmiotem sprzedaży.

W dniu 24 lipca 2006 r. złożono w Urzędzie Skarbowym właściwym ze względu na miejsce zameldowania deklaracje PIT-23 oraz oświadczenie, że środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na cele mieszkaniowe zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e.

Ponadto w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży pierwszego mieszkania wpłacone zostały na rzecz banku kwoty w wysokości 18.000 zł z tytułu wcześniejszej spłaty części drugiego kredytu, od którego były odliczane odsetki w ramach ulgi odsetkowej.

Podkreślenia wymaga, iż ustawodawca, konstruując przesłanki uprawniające do skorzystania z omawianej ulgi, jednoznacznie określił, iż przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b.

Zatem, jeżeli podatnik w stosunku do kredytów mieszkaniowych, spłaconych przychodem uzyskanym ze sprzedaży nieruchomości, nie korzystał z odliczeń na podstawie art. 26b ustawy, w ramach tzw. ulgi odsetkowej, wówczas przysługuje mu prawo do zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy.

Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpoznawanej sprawy w kontekście zapytania zawartego w przedmiotowym wniosku stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, w części wydatkowanej na spłatę kredytu, w stosunku do którego Wnioskodawca nie korzystał z odliczeń na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w części przeznaczonej na spłatę kredytu w stosunku do którego Wnioskodawca korzystał z odliczeń na podstawie art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie podlega zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.

W kwestii opodatkowania przychodu ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, który nie został wydatkowany na cele uprawniające do przedmiotowego zwolnienia należy odwołać się do art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., zgodnie z którym przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Natomiast w myśl ust. 2 powołanego przepisu podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Stosownie natomiast do art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Z powyższego wynika, iż art. 28 ust. 2 nie przewiduje stosowania kosztów uzyskania przychodów w postaci uwzględniania kosztów nabycia nieruchomości, bowiem podatek z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

W związku z powyższym koszty nabycia nieruchomości zakupionej w 2002 roku, nie będą obniżały podstawy opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 28 ust. 3 ww. ustawy jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e) ww. ustawy, podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi: 1) od terminu płatności określonego w art. 28 ust. 2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata od dnia sprzedaży - w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych, 2) począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty - w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

Zatem w sytuacji wskazanej we wniosku odsetki, zgodnie z brzmieniem art. 28 ust. 3 pkt 2 cytowanej ustawy, będą naliczane do dnia zapłaty podatku.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.