1425/033/423/6/2005

Pytanie podatnika:

Czy wszystkie osiągane przez Stowarzyszenie dochody są zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych oraz czy oświadczenie w sprawie zwolnienia z obowiązku składania deklaracji CIT-2 złożone w 2003 r należy ponowić?

Stowarzyszenie zwróciło się z zapytaniem dot. wyjaśnienia następujących kwestii:

- czy całość osiągniętego dochodu jest zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art.17 ust.1?

- czy oświadczenie w sprawie zwolnienia z obowiązku składania deklaracji CIT-2 złożone w 2003r należy ponowić?

Jednostka przedstawiając stan faktyczny wyjaśnia, że jest stowarzyszeniem działającym na podstawie Prawa o Stowarzyszeniach oraz statutu.

Źródłem przychodów Stowarzyszenia są składki członkowskie oraz dochód z tytułu organizacji szkoleń tematycznie związanych z zarządzaniem nieruchomościami. Całość dochodu jest przeznaczona na cele statutowe do których należy między innymi prowadzenie działalności edukacyjnej i szkoleniowej.

Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wolne od podatku są dochody podatników z zastrzeżeniem ust.1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo -techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę , dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.Zwolnienie o którym mowa w art.17 ust.1 dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i bez względu na termin wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów (art.17 ust.1b).Zatem podatnik, aby zakwalifikować się do tego zwolnienia musi być jednostką, której cele statutowe dotyczą działalności non profit w dziedzinach wymienionych w art.17 ust. pkt.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym nie definiują pojęcia działalności oświatowej. Posługując się definicją zawartą w innych źródłach wiedzy jest to działalność umożliwiająca podnoszenie poziomu wykształcenia oraz upowszechnianie wiedzy.W związku z powyższym należy przyjąć, że organizacja szkoleń dotyczących obrotu nieruchomościami jest działalnością oświatową, o której mowa w art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższych przepisów dochody Jednostki z tyt. składek członkowskich oraz z tytułu organizacji szkoleń przeznaczone na działalność oświatową są wolne od podatku.

Ponadto stosownie do art. 25 ust.5 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik, który złoży właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w formie pisemnej oświadczenie, że jest podatnikiem, o którym mowa w art.17 ust.4 i nie osiąga przychodów z działalności wymienionej w art.17 ust.1a pkt 1 oraz nie dokonuje wydatków na cele inne niż określone w art.17 ust.1b,1e i 1f jest zwolniony od obowiązku składania deklaracji miesięcznych CIT-2 od dnia złożenia tego oświadczenia. W/w przepis nie nakłada obowiązku corocznego składania takiego oświadczenia. Jedynie w przypadku zmiany stanu faktycznego uzasadniającego to zwolnienie podatnik bez wezwania jest obowiązany stosować przepisy art.25 ust.1-4 tj. składać deklaracje i wpłacać należny podatek.