U.S.31/DF/412/240/2005

Pytanie podatnika:

Czy podatniczka od nabytych w 1998r. akcji spółki- w której była i jest nadal zatrudniona- a sprzedanych w 2004r po cenie wyższej na ryku giełdowym zobowiazana jest do zapłaty podatku dochodowego i złożenia PIT-38.

Naczelnik Urzędu Skarbowego działając na podstawie art. 216 w związku z art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 Nr 8, poz. 60 ) postanawia uznać Pani stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10.02.2005 r. złożonym w dniu 11.02.2005 r.( uzupełnionym o własne stanowisko w dniu 17.03.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, jako nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 10.02.2005 r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. We wniosku odwołała się Pani do następującego stanu faktycznego:

Na podstawie uchwały Zgromadzenia Akcjonariuszy z dnia 30 października 1996 roku zmienionej uchwałą z dnia 20 grudnia 1996 roku oraz uchwałą z dnia 26 maja 1997 roku uzyskała Pani prawo nabycia akcji serii J. Spółki S.A. Prawo nabycia akcji serii J przysługiwało wyłącznie pracownikom i osobom wchodzącym w skład spółek należących do Grupy Kapitałowej. Dnia 28 listopada 1997 roku Komisja Papierów Wartościowych i Giełd podjęła decyzję o dopuszczeniu akcji do publicznego obrotu papieramiwartościowymi. Natomiast w styczniu 1998 roku zrealizowała Pani prawo do nabycia akcji w ten sposób, że nabyła Pani akcje Spółki serii J po cenie emisyjnej 2,50 zł za każdą akcję. W listopadzie 2004 roku dokonała Pani sprzedaży tych akcji.

Zdaniem Pani dochody z tytułu zbycia przedmiotowych akcji podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach opisanych w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm. ) w związku z art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz. U. Nr 202 poz. 1956).

Stosownie do ww. art. 19 ust. 1 pkt 2 powyższej ustawy, przepisów ustawy o której mowa w art. 1 tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów ( poniesionych strat ) uzyskanych po 31 grudnia 2003 roku z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt. 1 lit. b ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 roku, pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r.

Z kolei z treści art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 roku wynika, że w okresie od 1 stycznia 2001 do 31 grudnia 2003 zwalnia się od podatku dochodowego dochody : z odpłatnego zbycia papierów wartościowych , które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym , albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub 93 przepisów ustawy z 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi ( Dz. U. Nr 118, poz. 754 i nr 141, poz. 945, z 1998 r. nr 107, poz. 669 i nr 113, poz. 715 oraz z 2000 r. nr 22, poz. 270, nr 60, poz. 702 i 703, nr 94, poz. 1037 i nr 103, poz. 1099),

- przy czym zwolnienie nie ma zastosowania ,jeżeli sprzedaż tych papierów wartościowych jest przedmiotem działalności gospodarczej.

W świetle powołanego przepisu na osobach fizycznych, które zbyły papiery wartościowe, nabyte przed 1 stycznia 2004 r. nie ciąży obowiązek złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu ( poniesionej straty) pod warunkiem, że papiery wartościowe zostały nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych.

Pojęcie " publicznej oferty" nie zostało zdefiniowane na gruncie prawa podatkowego. Nie budzi jednak wątpliwości, iż pojęcie to związane jest z definicją publicznego obrotu papierami wartościowymi i przepisami regulującymi ten obrót.

Publiczny charakter oferty należy zatem wywieść z brzmienia art.2 ust.1 wc ustawy - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, który stanowi, iż publicznym obrotem papierami wartościowymi, zwanym dalej " publicznym obrotem" , jest proponowanie nabycia lub nabywanie emitowanych w serii papierów wartościowych, przy wykorzystaniu środków masowego przekazu albo w inny sposób, jeżeli propozycja skierowana jest do więcej niż 300 osób albo do nieoznaczonego adresata.

Wskazać ponadto należy, iż orzecznictwo NSA stoi na stanowisku, iż " ... mówiąc o publicznym charakterze oferty należy mieć na względzie powszechny dostęp do akcji przez ogół społeczeństwa bez względu na liczbę osób, do których jest skierowana oferta. Jeżeli oferta nie jest skierowana do ogółu społeczeństwa, a do konkretnie oznaczonych adresatów, nawet jeśli ich liczba przewyższa 300 osób, to nie sposób mówić o ofercie publicznej w rozumieniu art.2 ust. 1 ustawy z dnia 21.07.1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi."( wyrok NSA z dnia 27 maja 2003r. SA/Bk 1403/2).

Również w świetle definicji zawartej w Słowniku Języka Polskiego ( pod redakcją M. Szymczaka, Państwowe Wydawnictwo Naukowe Warszawa 1996 r. Tom II L - P str. 1022) " publiczny " oznacza: dotyczący ogółu ludu, służący ogółowi, przeznaczony, dostępny dla wszystkich. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż Pani jako pracownik Spółki S.A. nabyła akcje na podstawie oferty, ale oferta ta nie miała charakteru publicznego, bowiem stosowna propozycja dotycząca nabycia akcji nowej emisji oznaczonej jako akcje serii J została skierowana do ściśle określonych adresatów , tj. wyłącznie pracowników i osób fizycznych wchodzących w skład władz Spółek należących do Grupy Kapitałowej S.A.

Zatem uzyskany dochód w 2004 r. ze sprzedaży akcji nabytych przez Panią jako pracownika w ramach emisji skierowanej tylko do ściśle skonkretyzowanego i ograniczonego grona inwestorów nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 19 w związku z art. 52 pkt 1 lit. b ) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bowiem nie został spełniony jeden z warunków konieczny do zwolnienia - warunek nabycia akcji w drodze publicznej oferty.

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że uzyskany w 2004 roku dochód ze sprzedaży akcji Spółki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i winien być rozliczony w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust.1a pkt 1w/c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( PIT - 38).

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art.14 a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika (...), natomiast stosownie do art.14 b § 2 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

POUCZENIE:

Na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia ( art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej ).