1401/FA/418-14/1/42/05/AG

Pytanie podatnika:

Dotyczy możliwości opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej jednolitą stawką podatkową 19%.

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jedn. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, z uwagi na rażące naruszenie prawa, zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga z dnia 25.02.2005 r. Nr US34/DD1/413/1/05 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie i uznaje stanowisko zawarte we wniosku z dnia 06.01.2005 r. za prawidłowe.

Uzasadnienie

Pismem z dnia 06.01.2005 r., uzupełnionym w dniu 18.02.2005 r., Pani Ewa K. wystąpiła z wnioskiem o interpretację prawa podatkowego z zakresu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej jednolitą 19 % stawką podatkową.

Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym w w/w wniosku, Pani Ewa K. od dnia 28.04.1994 r. prowadziła działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług pośrednictwa ubezpieczeniowego na podstawie umowy agencyjnej zawartej z P, jednocześnie będąc zatrudnioną w P S.A. w charakterze agenta ubezpieczeniowego.

Po przejściu na emeryturę (od dnia 05.02.2005 r.) Pani Ewa K. postanowiła kontynuować działalność gospodarczą w przedmiocie pośrednictwa ubezpieczeniowego, świadcząc usługi - na podstawie umowy cywilno prawnej - na rzecz osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą w ramach umowy agencyjnej podpisanej z P S.A.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Pani Ewa K. wyraziła stanowisko, iż art. 9a ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (jedn. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie pozbawia strony prawa wyboru w 2005 roku opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zgodnie z art. 30c cyt. ustawy, tj. w wysokości 19% podstawy opodatkowania.

W postanowieniu z dnia 25.02.2005 r. Nr US34/DD1/413/1/05 Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga uznał, że stanowisko Pani Ewy K. zawarte we wniosku z dnia 06.01.2005 r. jest nieprawidłowe. W uzasadnieniu przedmiotowego postanowienia powołano przepis art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego w przypadku uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy w ramach stosunku pracy, podatnik traci prawo do opodatkowania przychodów w sposób określony w art. 30 c ustawy.

Stwierdzono przy tym, ze przepis ten nie uzależnia wykluczenia z opodatkowania jednolitą stawką 19% od faktu świadczenia usług bezpośrednio na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Zatem, skoro Pani K. będzie wykonywała czynności odpowiadające czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy z P S.A. w sposób pośredni, nie przysługuje podatniczce prawo opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej 19% podatkiem dochodowym.

Na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga z dnia 25.02.2005 r. Pani K. nie złożyła zażalenia, tym samym przedmiotowe postanowienie stało się ostateczne.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, po zapoznaniu się ze stanem faktycznym zaprezentowanym we wniosku oraz postanowieniem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga z dnia 25.02.2005 r. Nr US34/DD1/413/1/05 stwierdził, że postanowienie to rażąco narusza obowiązujące prawo.

Zgodnie z art. 9a ust. 2 i 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c przywołanej ustawy. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu (art. 9a ust. 2 cyt. ustawy).

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub

2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu zaliczek (art. 9a ust. 3 ww. ustawy).

Z powyższych przepisów wynika zatem jasno, iż z opodatkowania w sposób określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będą mogli korzystać podatnicy uzyskujący z pozarolniczej działalności gospodarczej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w ramach stosunku pracy. Przy czym uregulowanie to nie wskazuje konieczności zastosowania omawianego wyłączenia również w stosunku do "pośredniego" świadczenia usług.

W przedmiotowej sprawie bezspornym faktem jest, iż Pani K. będzie uzyskiwać przychody ze świadczenia usług na rzecz podmiotu, z którym nie wiązał jej i nie wiąże stosunek pracy. Tym samym przesłanka wyłączenia z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej jednolitą stawką 19% nie występuje. Natomiast fakt, iż podmiot, na rzecz którego Pani K. będzie świadczyć usługi, jest związany umową agencyjną z byłym pracodawcą podatniczki, pozostaje bez wpływu na możliwość skorzystania z opodatkowania na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji w przedmiotowym stanie faktycznym podatniczka może skorzystać z opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej stawką 19%.

Zgodnie z regulacją art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), organ odwoławczy w drodze decyzji z urzędu zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4 tej ustawy, jeżeli rażąco narusza ono prawo. Rażącym naruszeniem prawa jest naruszenie oczywiste, gdy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji jest ewidentnie sprzeczne z wyraźnym lub nie budzącym wątpliwości przepisem prawnym.

Mając na uwadze, że postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Praga z dnia 25.02.2005 r. Nr US34/DD1/413/1/05 narusza przepis art. 9a ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tut. organ rozstrzygnął jak w sentencji decyzji.

Niniejsza decyzja wydana została na podstawie stanu prawnego, obowiązującego na dzień złożenia wniosku przez podatnika.