PB/415-14/05

Pytanie podatnika:

Czy w 2004r. podlega opodatkowaniu sprzedaż akcji nabytych w 1996r. jako akcje pracownicze oraz akcje zakupione od rolników?

Podatnik dokonał w 2004r. sprzedaży 3064 szt akcji, które odpowiednio stanowiły: 1600 szt akcji pracowniczych i 1404 szt akcji zakupionych od rolników. Zdaniem podatnika, dochód uzyskany z tytułu zbycia przedmiotowych akcji nabytych przed 01 stycznia 2004r., winien korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego w myśl art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw w związku z art. 52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Organ podatkowy ocenił stanowisko podatnika jako nieprawidłowe. Zgodnie z art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, przepisów ustawy o podatku dochodowym nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat), uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.Biorąc pod uwagę fakt, że dzień 1 stycznia 2004r. jest dniem granicznym, dla nabycia praw przysługujących z art. 19 w/w ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw znaczenie ma fakt rzeczywistego nabycia akcji przed dniem 1 stycznia 2004r., tj. przeniesienia tytułu ich własności.

W myśl art. 52 pkt 1 lit. b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r. zwalnia się od podatku dochodowego dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym (... ).Nie jest publicznym obrotem udostępnienie w procesie prywatyzacji przez Skarb Państwa akcji spółki pracownikom na trwale związanym z jej przedsiębiorstwem.Wobec powyższego określenie "publiczna oferta", użyte w art. 52 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie odnosi się do nabycia akcji pracowniczych w trybie ustawy z dnia 30 sierpnia 1996r. o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. z 2002r. Nr 127 poz. 1397 ze zm.), bowiem krąg adresatów takiej oferty jest ściśle zawężony i oznaczony.Akcje zbywane są w grupach wyodrębnionych ze względu na okresy zatrudnienia uprawnionych pracowników w komercjalizowanym przedsiębiorstwie państwowym i w spółce powstałej w wyniku komercjalizacji tego przedsiębiorstwa państwowego.Zatem z góry określa się, który pracownik ma prawo do nabycia określonej liczby akcji. Z kolei z ofertą publiczną mamy do czynienia wówczas, gdy może z niej skorzystać każdy podmiot, niezależnie od posiadania statusu pracownika.Ustawa z dnia 21 sierpnia 1997r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. z 2005r., Nr 111, poz. 937 ze zm.) w art. 2 ust. 1 definiuje pojęcie publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Przedmiotowa definicja określa trzy elementy, które muszą występować łącznie. Ustawowymi znamionami publicznego obrotu papierami wartościowymi są zatem: - proponowanie nabycia,- z emitowanych w serii papierów wartościowych- przy wykorzystaniu środków masowego przekazu lub w inny sposób, jeżeli proponowanie nabycia skierowane jest do więcej niż 300 osób albo do nieoznaczonego adresata.Z przedstawionego stanu faktycznego oraz z przytoczonych uregulowań wynika, że akcje nabyte w 1996r . nie zostały nabyte na podstawie publicznej oferty, ponieważ posiadał Pan status pracownika. Pozostałe akcje zostały nabyte od indywidualnych rolników, a więc również nie zostały nabyte w drodze publicznej oferty, na giełdzie papierów wartościowych ani w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym.Dochód ze zbycia papierów wartościowych zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1 stanowi różnicę między sumą przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami ich uzyskania (...).Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy.Koszty te można podzielić na dwie grupy:1) bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego ( cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych,2) koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu ( koszty : prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, poniesionych w roku, związanych z prowadzeniem lub założeniem rachunku, koszty transferu zdeponowania papierów itp.)Istotną przesłanką zaliczenia poniesionego przez podatnika wydatku do kosztu uzyskania przychodu jest istnienie związku przyczynowo - skutkowego między tym wydatkiem, a osiągniętym przychodem.W przypadku nabycia przez podatnika papierów wartościowych w drodze spadku lub darowizny nie występuje cena nabycia.Jeżeli nabycie nastąpiło w inny sposób, np. na podstawie umów cywilnoprawnych, a biuro maklerskie nie dysponuje dokumentem świadczącym o cenie nabycia papieru wartościowego oraz z dokumentu świadczącego o prawie własności do papieru nie wynika cena zakupu tego papieru, biuro maklerskie - przyjmuje cenę nabycia zbywanego papieru w kwocie 0 zł.W takim przypadku wykazanie ewentualnych kosztów zakupu papierów wartościowych należy do podatnika, co znajdzie swoje odzwierciedlenie w składanym zeznaniu podatkowym PIT-38.Mając na uwadze przedstawiony w piśmie stan faktyczny oraz treść przytoczonych przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, iż sprzedane akcje pracownicze w ilości 1660 oraz akcje nabyte od rolników w ilości 1404 szt. podlegają opodatkowaniu wg stawki 19 % uzyskanego dochodu.Przedmiotowa interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej dokonywania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika.