IS.I/2-4151/11/05

Pytanie podatnika:

Podatnik wraz z żoną i rodzicami mieszka w jednym budynku mieszkalnym. W 2005 r. zamierza wykonać remont i modernizację elewacji ww. budynku, obejmującą docieplenie ścian zewnętrznych - w tej części budynku, która jest przez niego zajmowana na podstawie umowy użyczenia. Czy ma możliwość odliczenia od podatku całości wydatków poniesionych na ww. cel mieszkaniowy?

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 27a ust. 1 pkt 1, ust 3 pkt 2 lit. a, ust. 4, ust. 5, ust. 6 pkt 1, ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., w związku z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 4.07.2005 r. (znak: IIUS-PB-I-415/26/05) w ten sposób, że uznaje za nieprawidłowe stanowisko podatnika wyrażone we wniosku z dnia 12.04.2005 r.

Pismem z dnia 12.04.2005 r., uzupełnionym w dniu 31.05.2005 r. pan Jarosław M. zwrócił się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu ze stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie (art. 14a ordynacji podatkowej). Z opisanego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik wraz z żoną i rodzicami mieszka w jednym budynku mieszkalnym. W 2005 r. podatnik zamierza wykonać remont i modernizację elewacji ww. budynku, obejmującą docieplenie ścian zewnętrznych - w tej części budynku, która jest przez niego zajmowana na podstawie umowy użyczenia. W tak opisanym stanie faktycznym podatnik wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji co do możliwości odliczenia od podatku całości wydatków poniesionych na ww. cel mieszkaniowy. Według podatnika w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996r. (Dz. U. Nr 156, poz. 788) określającego rodzaje wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o wartość których zmniejsza się podatek dochodowy.

W dniu 4.07.2005 r. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wydał postanowienie znak: IIUS-PB-I-415/26/05, w którym stwierdził, że stanowisko podatnika zaprezentowane we wskazanym powyżej wniosku jest prawidłowe.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, analizując wniosek pana Jarosława M. oraz treść postanowienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 4.07.2005 r. (znak: IIUS-PB-I-415/26/05) zważył, co następuje:

Z treści art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. wynika, że podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1 ww. ustawy obliczony zgodnie z jej art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w art. 27a ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego m.in. budynku mieszkalnego. Powołany wyżej przepis na mocy art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) stwarza możliwość odliczenia w latach 2004 - 2005, w ramach ulgi remontowej, wydatków poniesionych w tych latach na własne potrzeby mieszkaniowe. Jak z powyższego wynika, jedną z przesłanek warunkujących możliwość odliczenia od podatku dochodowego wydatków poniesionych na remont i modernizację budynku mieszkalnego jest posiadanie tytułu prawnego do budynku. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazuje tytułów prawnych, uprawniających do skorzystania z ulgi podatkowej, niemniej za tytuł prawny do budynku mieszkalnego uważa się między innymi umowę użyczenia.

Posiadanie tytułu prawnego do budynku mieszkalnego nie jest jednak warunkiem wyłącznym do skorzystania z powyższej ulgi podatkowej. Prawo do odliczenia poniesionych wydatków w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej budynku mieszkalnego możliwe jest, jeżeli spełnione zostaną także kumulatywnie pozostałe ustawowe przesłanki, tj. wydatki:

- mieszczą się w zakresie przedmiotowym rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788),

- zostały udokumentowane fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - zostały udokumentowane dowodem wpłaty (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r.,

- nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ww. ustawy),

- dotyczą budynków mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 27a ust. 7 pkt 2 powołanej powyżej ustawy).

Kwota, o którą zmniejsza się podatek w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1.01.2003 r., nie może przekroczyć 19 % kwoty poniesionych wydatków (art. 27a ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.). Ponadto, w myśl art. 27a ust. 5 ww. ustawy, odliczenie może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3 % kwoty, o której mowa w art. 27a ust. 2 ww. ustawy, tj. 567 zł. Z kolei górny limit odliczenia w ramach ulgi na remont i modernizację budynku mieszkalnego we wskazanym okresie wyznacza kwota 5.670 zł (art. 27a ust 3 pkt 2 lit. a ww. ustawy). W sytuacji, gdy podatnik dokonuje remontu lub modernizacji instalacji gazowej, urządzeń eksplozymetrycznych lub urządzeń gazowych, powyższy limit, w myśl art. 27a ust. 4 ww. ustawy, podlega podwyższeniu o kwotę 945 zł.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż przesłanka posiadania tytułu prawnego do zamieszkiwanego budynku została spełniona, ponieważ podatnik zawarł umowę użyczenia części domu mieszkalnego z rodzicami, którym przysługuje prawo własności domu. Ponadto remont lub modernizacja elewacji budynku (obejmująca tynki i okładziny zewnętrzne, malowanie elewacji, docieplenie ścian budynku, obróbki blacharskie i elementy odwodnienia budynku) mieści się w zakresie przedmiotowym wskazanego na wstępie rozporządzenia Ministra Gospodarki i Budownictwa z dnia 21.12.1 996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego i lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). Zatem, przy założeniu realizacji pozostałych wskazanych powyżej przesłanek, podatnik ma prawo do skorzystania z odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 r. wydatków na remont i modernizację elewacji budynku mieszkalnego, z tym że w granicach limitów kwotowych wskazanych powyżej. Skoro zatem w przypadku analizowanej ulgi, obok przesłanek dotyczących zakresu przedmiotowego dokonanych czynności, sposobu udokumentowania wydatków, położenia budynku, zwrotu poniesionych wydatków oraz tytułu prawnego do tego budynku, obowiązują także limity kwotowe (wskazane powyżej) ograniczające możliwość odliczenia ponoszonych wydatków, stanowisko wnioskodawcy, iż może dokonać odliczenia od podatku całości wydatków poniesionych na wykonanie docieplenia i elewacji na części budynku bez wskazania kwot poniesionych wydatków jest nieprawidłowe.

Organ I instancji uznał stanowisko wnioskodawcy w zakresie odliczenia od podatku dochodowego od osób fizycznych "całości wydatków" na remont i modernizację elewacji za prawidłowe, co skutkuje koniecznością zmiany postanowienia Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 4.07.2005 r. (znak: IIUS-PB-I-415/26/05) w trybie art. 14 § 5 pkt 2 ordynacji podatkowej z uwagi na rażące naruszenie prawa. Zgodnie z zapisem ww. artykułu organ odwoławczy, w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a 4 ordynacji podatkowej z urzędu, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja została udzielona na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień złożenia wniosku przez podatnika.