PDIII/415-34/2005

Pytanie podatnika:

Czy za koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia w 2004 r. papierów wartościowych uważa się koszty poniesione w związku z zawarciem umowy o zarządzanie z Beskidzkim Domem Maklerskim?

Postanowienie

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8 z 2005 r. poz. 60 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku o udzielnie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego z dnia 15.03.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 17.03.2005 r.), uzupełnione pismem z dnia 28.04.2005 r. - w sprawie dotyczącej odpowiedzi na zapytanie, czy za koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia w 2004 r. papierów wartościowych uważa się koszty poniesione w związku z zawarciem umowy o zarządzanie z Beskidzkim Domem Maklerskim? - jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Stan faktyczny opisany we wniosku: Z opisanych okoliczności wynika, że w 2004 r. w ramach rachunku inwestycyjnego prowadzonego przez Beskidzki Dom Maklerski S.A., Wnioskodawca osiągnął przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, podlegający opodatkowaniu zgodnie z art. 30b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.).

Ponadto, w 2004 r. pomiędzy Wnioskodawcą (zwany dalej Klientem) a osobami reprezentującymi Beskidzki Dom Maklerski S.A. (w skrócie BDW S.A.) została zawarta Umowa o Zarządzanie Pakietem Papierów Wartościowych na Zlecenie. Zgodnie z § 6 pkt 1 tej umowy, Strony ustaliły wynagrodzenie BDM S.A., które składa się z kwartalnej opłaty stałej w wysokości 0,65 % wartości aktywów, wg stanu na koniec okresu rozliczeniowego oraz prowizji w wysokości 20,00 % liczonej od przyrostu wartości pakietu powyżej stopy referencyjnej, które to wynagrodzenie będzie pobierane na koniec okresu rozliczeniowego z rachunku pieniężnego Klienta. Ponadto - jak wynika z § 2 pkt 2 umowy - Klient zobowiązał się ponosić koszty związane z zarządzaniem pakietem papierów wartościowych. Koszty te ponoszone są na bieżąco w momencie ich powstawania.

W związku z powyższymi okolicznościami Wnioskodawca sformułował zapytanie: czy opłaty i prowizje poniesione w związku z umową o zarządzanie stanowią koszty uzyskania przychodów?

Stanowisko wnioskodawcy: "Moim zdaniem koszty te służyły osiągnięciu przychodu i powinny być uwzględnione w rozliczeniu podatkowym".

Ocena prawna stanowiska pytającego: Sposób obliczania dochodu m. in. ze zbycia w 2004 r. papierów wartościowych określony został w art. 30b ust. 2 pkt 1) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 r. Zgodnie z tym przepisem, dochód ten określa się jako różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14 ustawy.

Zgodnie z generalna zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy.

Należy wskazać, iż art. 23 ust. 1 pkt 38 zastrzega, iż za koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Z powyższego wynika, że dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji ustala się wszelkie koszty, które warunkują ich nabycie. Przy czym istotną przesłanką zaliczenia poniesionego przez podatnika wydatku do kosztów uzyskania przychodu jest istnienie związku przyczynowo - skutkowego między tym wydatkiem, a osiągniętym przychodem.

Należy zauważyć, iż koszty ponoszone przez podatków w związku z zawarciem umowy o zarządzanie pakietem papierów wartościowych - jako ze nie zostały wyłączone z art. 23 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - co do zasady stanowią koszt uzyskania przychodów ze sprzedaży akcji.

Z opisu okoliczności faktycznych sprawy oraz przedłożonych dokumentów tj. pism Beskidzkiego Domu Maklerskiego zawierających zestawienie transakcji za poszczególne okresy rozliczeniowe, informację m.in. o wartości końcowej portfela na koniec okresu rozliczeniowego, o pobranych prowizjach za usługę zarządzania oraz o wartości początkowej i rozliczeniowej portfela wynika, iż Beskidzki Dom Maklerski S.A. pobierał opłatę stałą na koniec okresu rozliczeniowego z rachunku pieniężnego Klienta - Wnioskodawcy. Natomiast prowizja od wzrostu (ustalana wg umowy o zarządzanie w wysokości 20 % liczonej od przyrostu wartości pakietu powyżej stopy referencyjnej) nie była pobierana.

Wobec powyższego należy stwierdzić, iż koszty poniesione w związku z zawartą umową o zarządzanie pakietem papierów wartościowych stanowią koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży papierów wartościowych w momencie wystąpienia przychodu z ich zbycia.

Na tej podstawie orzeczono jak w sentencji. Powyższa interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz przepisy prawa obowiązujące na dzień zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku