WP/415-115/06

Pytanie podatnika:

Jak rozliczyć koszt nabycia akcji (w drodze przeniesienia praw na małżonka) oraz straty z lat poprzednich?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 26.04.2006 r.- uzupełnionego w dniu 19.05.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania dochodów z kapitałów pieniężnych

stwierdzam, że stanowisko przedstawione w tym wniosku dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Podatnik pismem z dnia 26.04.2006 r. - uzupełnionym w dniu 19.05.2006 r. wystąpił do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pana żona w 2004 roku poniosła stratę z tytułu transakcji dokonanych na rynku papierów wartościowych (wykazanych w Pit-8c za rok 2004, otrzymanym z biura maklerskiego). W 2005 roku żona wprowadziła na Pana rachunek akcje zakupione w 2003 i 2004 roku . Akcje te zostały zakupione na podstawie umowy cywilno-prawnej. Regulamin biura maklerskiego (zgodnie z obowiązującym prawem) dopuszcza taka sytuację aby małżonek mógł zdeponować akcje na rachunku współmałżonka bez posiadania wspólnego rachunku. Spełniony musi być jedynie jeden wymóg, małżonkowie muszą podpisać oświadczenie, iż pozostają w małżeńskiej wspólności majątkowej. Akcje żona zakupiła ze wspólnego majątku małżonków. W 2005 roku część tych akcji została sprzedana. Dochód ze sprzedaży tych akcji został uwzględniony w informacji Pit-8c wystawionym przez Biuro Maklerskie na Pana imię.

W złożonym wniosku zadano pytanie: jak rozliczyć koszt nabycia akcji (w drodze przeniesienia praw na małżonka) oraz straty z lat poprzednich.

Podatnik uważa, że wykazany przychód, koszty uzyskania przychodów oraz zysk z informacji wystawionej na Pana imię (tj. po 50% uwzględnić w zeznaniu podatnika i żony) a stratę stratę z lat poprzednich rozlicza tylko żona.

Zgodnie z generalną zasadą wyrażoną w treści art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21,52,52a i 52c ustawy oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o wysokości straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższym kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. Przepis ten ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - art. 9 ust. 6 ustawy.

W świetle zapisu art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Za przychody z kapitałów pieniężnych w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych i realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 w związku z art. 17 ust 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku przychodem z odpłatnego zbycia akcji jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych - zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku ? podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

Sposób obliczenia dochodu ze zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych i z realizacji praw z nich wynikających, określony został w art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2004 roku.

Dochód ten określa się jako:

1. różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14,

2. różnicę między sumą przychodów uzyskanych z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi, a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,

3. różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 38a,

4. różnicę między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 1 lub art. 23 ust. 1 pkt 38, różnicę między wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e

osiągnięta w roku podatkowym.

Zgodnie z generalną zasadą ustalania kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem określonych w art. 23 tej ustawy.

Przy czym zauważyć należy, iż art. 23 ust. 1 pkt 38 określa, iż koszty uzyskania przychodów nie uważa się wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez eminenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Koszty te można podzielić na dwie grupy:

1. bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego (cena jednostkowa x ilość papierów wartościowych),

2. koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu.

Wśród kosztów tych należy uznać za koszty uzyskania przychodów koszty związane z obsługą rachunku, które służą uzyskaniu przychodów.

Do kosztów takich można zaliczyć między innymi następujące koszty:

- prowizję maklerską od kupna/sprzedaży papierów wartościowych;

- opłatę za prowadzenie rachunku;

- opłatę za przeniesienie papierów wartościowych do innego biura maklerskiego;

- opłatę skarbową od udzielonego przez Klienta pełnomocnictwa;

- opłaty za udostępnienie notowań i serwisów giełdowych dla posiadaczy rachunków internetowych;

- inne opłaty, o których mowa w ,,tabelach opłat i prowizji? o ile służą uzyskiwaniu przychodów.

Kosztów uzyskania przychodów nie będą natomiast stanowić:

- opłata za wydanie świadectwa depozytowego na Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy;

- opłata za wydanie kopii informacji Pit-8C;

- opłata za wydanie historii rachunku.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym z zastrzeżeniem ust. 7 i 8 był Pan obowiązany do złożenia odrębnego zeznania według ustalonego wzoru (Pit-38) o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Informacją niezbędną do prawidłowego rozliczenia jest otrzymana przez z Pana informacja Pit-8c z Biura Maklerskiego.

Zatem dane wykazane w w/w informacji winny być wykazane w całości w składanym przez Pana zeznaniu podatkowym Pit-38 za 2005 r. (obejmującym również dochód uzyskany ze sprzedaży akcji wprowadzonych przez małżonkę na Pana konto). Natomiast stratę z lat poprzednich może rozliczyć tylko małżonka w składanym przez siebie zeznaniu Pit-38.

Mając na uwadze powyższe przedstawiony we wniosku stanowisko nie jest prawidłowe.

Referencje: BI/4117-0068/06, decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego