DP3/443-2/05/KH/47780

Pytanie podatnika:

Na podstawie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego nastąpiło połączenie spółek "Spółka A" spółka przejmująca i "Spółka B" przyjęta. Z dniem połączenia spółek spółka przejmująca -Wnioskodawca wstąpiła we wszelkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej wykreślonej jednocześnie z rejestru przedsiębiorców. Przedmiot zapytania sprawdza się do określenia sposobu rozliczenia podatku VAT przez Wnioskodawcę po połączeniu się z inną spółką oraz deklarowania podatku VAT w ostatnim niepełnym miesiącu kalendarzowym przez spółkę przyjętą?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w xxx działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jednolity: Dz U z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Strony, który wpłynął do MUS 25.05. 2005 r. oraz za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego xxx za pismem znak: PP/443-102/05 z dnia 09.06.2005 r., doręczonym 09.06.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług

stwierdza. że przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Wnioskodawca następująco opisuje stan faktyczny. Na podstawie wpisu z dnia 10 maja 2005r do Krajowego Rejestru Sądowego nastąpiło połączenie spółek A (spółka przejmująca) i B (spółka przejęta). Z dniem połączenia spółka przejmująca (Wnioskodawca) wstąpiła we wszelkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej wykreślonej jednocześnie z rejestru przedsiębiorców Rozliczenie połączenia w księgach spółki przejmującej odbywa się metodą nabycia. Przedmiot zapytania sprowadza się do określenia sposobu rozliczenia podatku od towarów i usług przez Wnioskodawcę po połączeniu się z inną spółką, oraz deklarowania podatku VAT w ostatnim, niepełnym miesiącu kalendarzowym przez spółkę przejętą, dlatego też Podatnik ma wątpliwości:

1) czy prawidłowym działaniem będzie złożenie zgłoszenia przez Spółkę A o zaprzestaniu przez spółkę B wykonywania z dniem 10 maja 2005 r. czynności objętych opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług ?

2) czy podatek VAT za okres od 1 do 9 maja 2005 r. wynikający z ewidencji prowadzonej przez Spółkę B (spółkę przejętą) ma ująć Spółka A w swojej deklaracji za maj 2005 r. (ewentualnie dalsze miesiące) 2005 roku?

3) Czy Spółka A ma prawo ująć w swojej deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2005 r. kwotę podatku VAT do przeniesienia wynikającą z deklaracji VAT za miesiąc kwiecień 2005 r. złożonej przez spółkę B ?

4) czy Spółka A ma prawo rozliczać w swoich deklaracjach podatek VAT należny, który według ewidencji spółki przejętej przypada do rozliczenia w miesiącach następujących po miesiącu kwietniu 2005 r,

5) a także, czy Spółka A ma prawo odliczać w swoich deklaracjach VAT , podatek naliczony faktur otrzymanych przez spółkę B (przejętą) przed dniem połączenia, który przypada rozliczenia w miesiącach następujących po miesiącu kwietniu 2005 r.

Zdaniem Podatnika reprezentującego Spółkę A

ad.1) - Obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego o przejęciu Spółki B i zaprzestaniu przez nią wykonywania działalności spoczywa na następcy prawnym - Spółce Aad.2) - deklaracja VAT- 7 za m-c kwiecień 2005 r. jest ostatnią deklaracją składaną w urzędzie skarbowym przez spółkę B , a rozliczenie za okres od l do 9 maja 2005 r. wynikające z ewidencji prowadzonej przez spółkę B ujmuje Spółka za miesiąc maj 2005 r. (ewentualnie dalsze miesiące) 2005 roku.

ad.3)- Spółka A ma prawo ująć w swojej deklaracji VAT-7 za m-c maj 2005 r. kwotę podatku VAT do przeniesienia wynikającą z deklaracji VAT-7 za m-c kwiecień 2005 r. złożonej przez spółkę przejętą. (B)

ad.4) - Spółka A ma prawo rozliczać w swoich deklaracjach podatek VAT należny, który według ewidencji spółki przejętej przypada do rozliczenia w miesiącach następujących po miesiącu kwietniu 2005 roku.

ad.5) - Spółka A jako spółka przejmująca ma prawo odliczać w swoich deklaracjach VAT podatek naliczony z faktur otrzymanych przez spółkę przejętą (B ) przed dniem połączenia, który przypada do rozliczenia w miesiącach następujących po miesiącu kwietniu 2005 r.

Naczelnik tut. Urzędu potwierdza słuszność postępowania zaproponowanego przez Spółkę A (następcę prawnego) w opisanym zakresie.

W opisanym przypadku obie spółki o których mowa we wniosku : A i B są osobami prawnymi a także kapitałowymi spółkami handlowymi., o których mowa w art. 4, § 1 pkt 2 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Stosownie do zapisu art. 93 § l ustawy Ordynacja podatkowa - "Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się:

1) osób prawnych,

2) osobowych spółek handlowych,

3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych

? wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek .

Z kolei uregulowanie zawarte w art. 93 § 2 cyt ustawy znajdzie zastosowanie w tej konkretnej sytuacji przejęcia przez osobę prawną ( spółkę ) innej osoby prawnej ( spółki). Zapis § 2 art. 93 brzmi bowiem następująco:

" Przepis § l stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie:

1) innej osoby prawnej (osób prawnych);

2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

Zapis art. 93 ustawy Ordynacja podatkowa mówiący o wstąpieniu we wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przejmującego inny podmiot oznacza, że na następcy prawnym ciąży obowiązek sporządzenia rozliczenia podatkowego za swojego poprzednika, w tym wykazania podatku należnego, jeżeli obowiązek podatkowy przypada w okresie po ustaniu bytu prawnego przez spółkę przejętą. Następca prawny zobligowany jest także do dopełnienia wszelkich formalności związanych z powiadomieniem urzędu skarbowego o przejęciu podmiotu. Z drugiej strony następca prawny nabywa uprawnienia przysługujące uprzednio przejętemu podmiotowi. W przypadku rozliczeń VAT- 7 chodzi tu oczywiście o nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym z poprzedniego okresu, nadpłatę wynikającą np. ze złożonej korekty ( dotyczącej spółki przejętej) czy podatku naliczonego, którego termin odliczenia przypada w okresie niefunkcjonowania podmiotu przejętego.

Odnośnie problemu poruszonego w pkt. 2 w ocenie Naczelnika tut. Urzędu właściwszym byłoby sporządzenie za m- c maj dwóch deklaracji VAT- 7 :

1) dotyczącej rozliczenia Spółki B za okres 01-09 maja z podaniem NR NIP tej spółki (deklaracja sporządzona przez następcę prawnego i złożona w urzędzie skarbowym właściwym dla Spółki B)

2) dotyczącej działalności Spółki A za okres 1-31 maja, w tym obejmującej zakres działalności spółki B przejętej od 10 maja.

Za takim rozwiązaniem przemawia fakt, iż spółka B miała otwarty obowiązek podatkowy ( winna składać deklaracje podatkowe) we właściwym dla siebie urzędzie skarbowym do 9 maja, a zatem za ten okres winna być złożona przez nią deklaracja.

Analizując powyższe zagadnienie oraz zaproponowany przez Spółkę sposób postępowania, Naczelnik tut. Urzędu ocenia, że stanowisko Podatnika zgodne jest z dyspozycją przepisów art. 93 ustawy Ordynacja podatkowa.