PP III 443/1079/05/PO

Pytanie podatnika:

Czy usługi pośrednictwa świadczone przez Spółkę powinny powiększać obrót przy wyliczaniu proporcji z art. 90 i 91 ustawy o VAT?

Pismem z dnia 25.03.2005 r. Spółka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o udzielenia pisemnej interpretacji przepisów ustawy o VAT. Spółka pytała czy w przedstawionej we wniosku sytuacji postępuje prawidłowo. Jak wyjaśniła w 2004 r. zastosowała wskaźnik proporcji wyliczony na podstawie obrotów 2003 r. Dokonując korekty na podstawie art. 91 ustawy, przy wyliczaniu rzeczywistego wskaźnika sprzedaży za rok 2004 r., nie zaliczyła do obrotów usług pośrednictwa finansowego, uznając je za świadczone sporadycznie. W wniosku podkreślono, iż usługi te nie należą do podstawowej działalności Spółki, a przychody z nimi związane nie są stałe i stanowią śladowy procent przychodów firmy (ich udział w czynnościach opodatkowanych nie przekroczył 0,4 proc). Dalej Spółka zajęła stanowisko wedle którego dopiero w sytuacji przekroczenia przez wspomniane usługi 5 proc. udziału w sprzedaży należałoby je uwzględnić przy wyliczaniu wskaźnika proporcji.

W oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu Naczelnik Urzędu Skarbowego, w postanowieniu z dnia 29.06.2005 r. stwierdził, że stanowisko prezentowane przez Podatnika jest prawidłowe.

Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu, korzystając z uprawnień przewidzianych w przepisach art. 14b § 2 oraz § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa dokonał analizy zgromadzonego w sprawie materiału i stwierdził, że interpretacja udzielona przez organ pierwszej instancji jest nieprawidłowa i dlatego konieczna jest jej zmiana.

Zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy o VAT, do obrotu potrzebnego dla wyliczenia proporcji nie wylicza się m. in. obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących usług wymienionych w załączniku Nr 4 w poz. 3, w zakresie, w jaki czynności te są dokonywane sporadycznie. Aby zatem ustalić czy dana sprzedaż podlega wliczeniu do wskaźnika proporcji, konieczne jest w pierwszym rzędzie ustalenie, czy dana usługa pośrednictwa finansowego mieści się w katalogu usług zwolnionych z podatku VAT. Następnie należy ustalić, czy taka transakcja (transakcje) miała charakter sporadyczny. Jak słusznie wskazał organ pierwszej instancji ani przepisy ustawy o VAT ani też przepisy VI Dyrektywy nie definiują pojęcie "sporadycznie". W języku polskim sporadyczny to "zjawiający się, występujący od czasu do czasu, nieregularnie, rzadko trafiający się, przypadkowy" (Słownik języka polskiego, http//www. sjp. pwn. pl). Z kolei w wyroku (77/388/EWG) Europejski Trybunał Sprawiedliwości stwierdził, że transakcje mające charakter sporadyczny ze swej natury nie mogą stanowić bezpośredniego, stałego i koniecznego uzupełnienia podstawowej działalności podatnika. W świetle powyższego o uznaniu transakcji za sporadyczne decyduje w głównej mierze ich związek z działalnością podstawową podatnika nie zaś ich procentowy udział w sprzedaży ogółem. Wskaźnik procentowy może co prawda stanowić pewną wskazówkę dla dokonania prawidłowej oceny charakteru danej czynności, nie może jednak stanowić argumentu rozstrzygającego. Dlatego też nie sposób zgodzić się ze stanowiskiem Strony, że w sytuacji, kiedy sprzedaż z tytuły transakcji związanych z usługami pośrednictwa przekroczy 5 proc. sprzedaży ogółem, należy automatycznie uznać, iż stracą one charakter sporadyczny. Co więcej - może się zdarzyć sytuacja, kiedy taka sprzedaż, mimo że znacząco przekroczy 5 proc. obrotów, nadal będzie miała charakter sporadyczny, ze względu na swoją przypadkowość i brak związku z działalnością podstawową podatnika (możliwa jest oczywiście również sytuacja odwrotna). Reasumując, w ocenie Dyrektora Izby Skarbowej stanowisko zaprezentowane przez Podatnika jest nieprawidłowe, dlatego też konieczna była zmiana interpretacji dokonanej przez organ pierwszej instancji.