1471/NTR1/443-346/05/AS

Pytanie podatnika:

Czy w odniesieniu do wykonywanych przez Spółkę usług w zakresie badań klinicznych, ma zastosowanie art. 27 ust. 3 w związku z ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wprowadzający szczególne uregulowania co do miejsca świadczenia usług w przypadku usług przetwarzania danych i dostarczania informacji, a w konsekwencji czy można ww. usługi uznać za podlegające opodatkowaniu w miejscu siedziby usługobiorcy i nie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że wykonuje Ona na zlecenie klienta zagranicznego usługi w zakresie badań klinicznych produktów farmaceutycznych. Celem tych badań jest uzyskanie informacji na temat skuteczności i bezpieczeństwa leków.Wykonywane przez Spółkę czynności polegają na zarządzaniu, monitorowaniu i koordynacji programów badawczych. Efektem końcowym świadczonej usługi są raporty z przebiegu badań oraz gromadzenie zapisów i informacji dotyczących badań.W związku z tym Strona zwróciła się z zapytaniem, czy w odniesieniu do wykonywanych przez nią usług w zakresie badań klinicznych, ma zastosowanie art. 27 ust. 3 w związku z ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wprowadzający szczególne uregulowania co do miejsca świadczenia usług w przypadku usług przetwarzania danych i dostarczania informacji, a w konsekwencji czy można ww. usługi uznać za podlegające opodatkowaniu w miejscu siedziby usługobiorcy i nie podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Zdaniem Spółki charakter wykonywanych przez nią usług uprawnia do zastosowania art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, jako do usług przetwarzania danych i dostarczania informacji, o których mowa w ust. 4 pkt 3 ww. artykułu. Ponadto według Strony za powyższym przemawia wymóg harmonizacji polskiego prawa z prawem europejskim. Zgodnie bowiem z art. 9.2.e VI Dyrektywy Unii Europejskiej badania kliniczne, jako usługi mające charakter intelektualny są opodatkowane w miejscu siedziby usługobiorcy.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie zauważa, co następuje. W myśl art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest co do zasady miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania. Na zasadzie odstępstwa od ww. reguły a zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:1)osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub2)podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.W myśl art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy przepis ust. 3 stosuje się do usług prawniczych, rachunkowo- księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - (...); tłumaczeń. Z przytoczonych przepisów wynika, że w przypadku kiedy usługa jest świadczona na rzecz podatnika mającego miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium innego państwa Wspólnoty lub na rzecz osób fizycznych, prawnych lub jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, których siedziba lub miejsce zamieszkania znajduje się na terytorium państwa trzeciego, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce siedziby lub stałego prowadzenia działalności przez nabywcę usługi, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi natomiast, iż określenie miejsca świadczenia usług zgodnie z zasadą opisaną w zdaniu poprzednim, odnosi się m.in. do usług przetwarzania danych i dostarczania informacji. Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że do świadczonych przez Stronę usług przetwarzania danych i dostarczania informacji ma zastosowanie art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług i jako takie nie podlegają one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium RP. Dodatkowo należy wskazać, iż z dniem 1.06.2005 r. na podstawie art. 1 pkt 11 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756) przepis art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług otrzymał brzmienie, zgodnie z którym przepis ust. 3 stosuje się do usług: doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1); w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2); usług prawniczych, rachunkowo - księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - (...); w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.3); przetwarzania danych i dostarczania informacji; tłumaczeń. Powyższa zmiana pozostaje bez wpływu na niniejszą interpretację.