IBPBII/1/415-535/10/MZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 18 maja 2010r. (data wpływu do tut. Biura - 20 maja 2010r.), uzupełnionym w dniu 04 sierpnia 2010r. oraz w dniu 10 sierpnia 2010r. (fax), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego przez sędziego z tytułu prowadzenia zawodów sportowych – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 20 maja 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu opodatkowania przychodu uzyskanego przez sędziego z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Z uwagi na fakt, iż wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z dnia 27 lipca 2010r. Znak: IBPB II/1/415-535/10/MZ wezwano do jego uzupełnienia. Wniosek uzupełniono w dniu 04 sierpnia 2010r. oraz w dniu 10 sierpnia 2010r. (fax).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów (przychodów) z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9 ustawy pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy, jeżeli suma należności określonych w umowach lub umowach zawartych z osobą nie będącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł.

Powołany wyżej przepis budzi wątpliwości jego stosowania w odniesieniu do należności, których podstawą wypłaty nie jest umowa lecz inny tytuł - w przypadku wnioskodawcy przychodów dotyczących wypłat ryczałtów sędziowskich z tytułu prowadzenia zawodów spoprtowych (art. 13 pkt 2).

W rozumieniu wnioskodawcy na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9 pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu, jeżeli suma należności określonych w umowie lub umowach, a także z innych tytułów (w przypadku wnioskodawcy ryczałtów sędziowskich z tytułu przeprowadzenia zawodów sportowych) zawartych z osobą niebędącą pracownikiem nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł.

Wyrażenie "suma należności określonych w umowie" należy rozumieć szeroko, a nie wyłącznie w ujęciu cywilnoprawnym, co w rozumieniu wnioskodawcy stosuje się do każdego rodzaju przychodów uzyskanych z działalności wykonywanej osobiście, a zatem obejmuje również przychody sędziów (ryczałt sędziowski za przeprowadzenie zawodów sportowych).

W uzupełnieniu wniosku z dnia 03 sierpnia 2010r. wnioskodawca wskazał, iż ryczałty sędziowskie w roku finansowym występują podczas zawodów sportowych w ramach organizacji Mistrzostw. Wymienione zawody występują kilka razy w roku i trwają od 1 do 4 dni. Organizacja wymienionych zawodów wynika z corocznie podpisywanych umów z instytucjami państwowymi i organami samorządu terytorialnego na wykonanie zadań publicznych. Powyższe zawody występują w rocznych kalendarzach sportowych współzawodnictwa sportowego dzieci i młodzieży nadzorowanego przez Ministerstwo Sportu i Turystyki oraz Polskie Związki Sportowe. Związki Sportowe wydają komunikaty organizacyjne zawodów i turniejów w wersji elektronicznej na własnej stronie internetowej lub pisemnie, gdzie podają niezbędne informacje o zawodach, turniejach.

Terminy zawodów ustalają właściwe dla określonej dyscypliny sportu Związki Sportowe.

Właściwe władze Związków Sportowych odpowiedzialnych za organizację zawodów, do ich przeprowadzenia powołują licencjonowanych sędziów sportowych w określonej dyscyplinie sportu. Osobą odpowiedzialną za obecność i staranne wykonanie funkcji sędziego sportowego jest sędzia główny zawodów wyznaczony decyzją władz sędziowskich określonej dyscypliny sportu, co ujęte jest w komunikacie organizacyjnym. Tryb powoływania pozostałych sędziów wykonujących funkcje sędziego jest identyczny, jak sędziego głównego. Wypłata ryczałtów i należności z tytułu pełnienia sędziego sportowego następuje po zakończeniu zawodów na podstawie wypełnionej deklaracji sędziowskiej oraz zatwierdzenia jej zgodnie z obiegiem dokumentów w organizacji. W większości przypadków należności z tytułu pełnienia funkcji sędziego sportowego są jednorazowymi w ciągu całego roku. Wysokość stawek ryczałtów sędziowskich corocznie podaje Ministerstwo Sportu i Turystyki, które obowiązują od 01 stycznia do 31 grudnia danego roku.

W roku 2010 obowiązują następujące stawki dzienne ryczałtów sędziowskich obowiązujących przy wydatkowaniu środków z dotacji Ministerstwa Sportu i Turystyki:

* zawody do 5 godz. - 50,00 zł brutto ,

* 5-8 godz. - 65,00 zł brutto,

* powyżej 8 godz. - 80,00 zł brutto.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wypłacając ryczałt sędziowski za przeprowadzenie zawodów sportowych należy zastosować przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a, czy należy naliczyć 20% kosztów uzyskania przychodu...

Zdaniem wnioskodawcy nie należy naliczać 20% kosztów uzyskania. Suma należności dla sedziego (tj. osoby niebedącej pracownikiem płatnika) z tego samego tutułu nie przekracza miesięcznie kwoty 200 zł, zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a wnioskodawca pobiera zryczałtowany podatek dochodowy.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2010r. Nr 51, poz. 307) źródłami przychodów jest m.in. działalność wykonywana osobiście.

W myśl art. 13 pkt 2 powyższej ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się m.in. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 5a cytowanej powyżej ustawy od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 lub 5-9, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł - w wysokości 18% przychodu.

W myśl art. 30 ust. 3 ww. ustawy zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania.

Zauważyć należy, iż powołany powyżej przepis odwołuje się do dochodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 2 cyt. ustawy, a zatem obejmuje również dochody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

W myśl art. 41 ust. 1 powołanej ustawy osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Mając na uwadze powołane wyżej przepisy, stwierdzić należy, iż uregulowania zawarte w art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będą mieć zastosowanie wyłącznie w sytuacji, gdy zostaną spełnione łącznie wszystkie przesłanki przewidziane tym przepisem. Zatem, zryczałtowany podatek dochodowy należy pobrać od tych przychodów określonych m.in. w art. 13 pkt 2 powołanej ustawy, co do których kwota należności jest określona już w umowie (powołaniu, uchwale), miesięczna należność z tego tytułu nie może przekroczyć kwoty 200 zł i należności te muszą być uzyskiwane z tego tytułu jak również od tego samego płatnika.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wypłata ryczałtów i należności z tytułu pełnienia sędziego sportowego następuje po zakończeniu zawodów na podstawie wypełnionej deklaracji sędziowskiej oraz zatwierdzenia jej zgodnie z obiegiem dokumentów w organizacji.

W większości przypadków należności z tytułu pełnienia funkcji sędziego sportowego są jednorazowymi w ciągu całego roku. Wysokość stawek ryczałtów sędziowskich corocznie podaje Ministerstwo Sportu i Turystyki, które obowiązują od 01 stycznia do 31 grudnia danego roku. W roku 2010 obowiązują następujące stawki dzienne ryczałtów sędziowskich obowiązujących przy wydatkowaniu środków z dotacji Ministerstwa Sportu i Turystyki zawody: do 5 godz. 50,00 zł brutto, 5-8 godz. 65,00 zł brutto, powyżej 8 godz. 80,00 zł brutto.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że mimo, iż wnioskodawca nie zawiera żadnych umów z sędzią (np. zlecenia, o dzieło), to jednak sędzia otrzymuje wynagrodzenie wypłacane na podstawie rachunku (delegacji sędziowskiej). Zatem zostaje mu zlecone wykonanie określonych czynności. Z tego punktu widzenia przepis dotyczący opodatkowania ryczałtem miałby zastosowanie w analizowanym przypadku.

Niemniej jednak, skoro z tego zlecenia nie będzie wynikało jaka jest wysokość należności miesięcznej, to oznacza, że nie będą spełnione warunki do zastosowania ryczałtu. Aby bowiem przepis art. 30 ust. 1 pkt 5a cyt. ustawy mógł mieć zastosowanie to z treści aktu, na podstawie którego wypłacane jest wynagrodzenie (zlecenia, uchwały, powołania) winna wynikać miesięczna kwota należności przysługująca z tego tytułu. Należy zauważyć, iż sędzia otrzymuje wynagrodzenie za sędziowanie konkretnych zawodów sportowych, zatem zlecenie mu wykonania określonych czynności nie określa miesięcznej należności z tego tytułu.

Reasumując, jako że w przypadku wypłaty wynagrodzenia dla sędziego nie jest określona miesięczna należność z powyższego tytułu, to od ww. przychodu wnioskodawca winien pobrać zaliczkę na podatek dochodowy zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, uwzględniając przy jej obliczaniu koszty uzyskania przychodu w wysokości 20%, nawet wówczas, gdy ostatecznie należność za miesiąc byłaby niższa niż 200 zł.

W związku z powyższym należy uznać stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.