PO 5/JZ-2560-0826/98

Na podstawie art. 14 § 1 pkt 2 ustawy z 29.8.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. 1997 r. Nr 137, poz. 926 i Nr 160, poz. 1083) w związku z napływającymi zapytaniami dotyczącymi opodatkowania rekompensat pieniężnych wypłacanych osobom skreślonym z listy kandydatów w ramach kwot dotacji przyznanych wojewodom, w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów podatkowych, uprzejmie wyjaśniam:

Zagadnienie rekompensat pieniężnych wypłacanych osobom skreślonym z listy kandydatów w ramach kwot dotacji przyznanych wojewodom na ten cel z budżetu państwa - regulują przepisy ustawy z 4.10.1991 r. o zmianie niektórych warunków przygotowania inwestycji budownictwa mieszkaniowego w latach 1991-1995 oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz.U. 1991 r. Nr 103, poz. 446 ze zm.).

Zgodnie z art. 7 ust. 2 powołanej ustawy rekompensata jest przeznaczona na uzupełnienie wydatków poniesionych przez kandydata na: budowę budynku mieszkalnego, wkład mieszkaniowy lub budowlany do spółdzielni albo innej jednostki organizacyjnej budującej budynki mieszkalne; nadbudowę i rozbudowę budynku mieszkalnego na cele mieszkalne; przebudowę strychu, suszarni albo innego pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne; remont, modernizację, rewaloryzację mieszkań i budynków mieszkalnych; zakup mieszkania. Warunkiem wypłacenia rekompensaty jest udokumentowanie przez wnioskodawcę wydatków na powyższe cele (art. 7 ust. 4 ww. ustawy). Wypłacenie rekompensaty powoduje skreślenie kandydata z listy prowadzonej przez wojewodę lub z rejestru spółdzielni mieszkaniowej.

Rekompensaty pieniężne wypłacane na podstawie powołanej ustawy z 4.10.1991 r. są odszkodowaniami wolnymi od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.).

Równocześnie świadczenia te nie pozostają bez wpływu na wysokość odliczeń wydatków mieszkaniowych.

Stosownie do art. 26 ust. 7 (od 1.1.1997 r. art. 27a ust. 7 pkt 1) powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wydatki na cele mieszkaniowe podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Powyższa zasada obowiązuje od dnia wejścia w życie powołanej ustawy, tj. od 1.1.1992 r.

Zatem jeżeli podatnik omawianą rekompensatę otrzymał w roku 1997 i jednocześnie w tym roku poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe uprawniające go do dokonania odliczenia, to obowiązany jest pomniejszyć wydatki podlegające odliczeniu o kwotę otrzymanej rekompensaty.

Natomiast rekompensata wypłacona w roku 1997 podatnikowi, który w latach poprzednich korzystał z odliczenia od dochodu z tytułu wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe - nie podlega doliczeniu do dochodu uzyskanego przez podatnika w roku 1997.

W tej sytuacji nie będzie miał zastosowania obowiązujący od 1.1.1997 r. przepis art. 27a ust. 13 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodów z tytułu wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, a następnie po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot poniesionych wydatków - do dochodu za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty uprzednio odliczone z ww. tytułów.