PD-1/i/4218-6/05

Pytanie podatnika:

Czy zapłacony w Chinach podatek może zostać odliczony od podatku dochodowego zapłaconego w Polsce? Jeśli tak, to czy w rozliczeniu za rok 2004 czy za rok 2005?

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60), po rozpatrzeniu zażalenia X S.A. z dnia 12.05.2005 r., na postanowienie Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z dnia 02.05.2005 r. Nr PD2/423-10/05 30072/2005, uznające za nieprawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 17.01.2005 r. o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w sprawie momentu dokonania odliczenia podatku zapłaconego w Chinach w wysokości 10% (Income Tax) od podatku dochodowego zapłaconego w Polsce, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie zmienia zaskarżone postanowienie poprzez stwierdzenie, iż zażalenie wniesione przez Podatnika zasługuje na uwzględnienie.

Uzasadnienie

Strona zwróciła się do Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym:

w 2004 r. X S.A. podpisały umowę z kontrahentem z Chin. Przedmiotem umowy jest odpłatne świadczenie przez X na rzecz kontrahenta z Chin (licencjobiorcy) następujących usług:

- udzielenie licencji,

- udostępnienie knoty-how,

- świadczenie usług inżynierskich doradczych (trening personelu technicznego odbiorcy),

- świadczenie usług inżynierskich projektowych,

- opracowanie i przekazanie licencjobiorcy dokumentacji zawierającej informacje o procesie wytwarzania produktu (projekt procesowy); na wyżej wymienione usługi została określona w umowie cena ryczałtowa, płatna w częściach,

- świadczenie usług inżynierskich o charakterze nadzorów eksperckich świadczonych w siedzibie licenjobiorcy i na miejscu budowy instalacji chemicznej przemysłowej w Chinach, która to instalacja będzie wytwarzała produkt. Dalej Spółka wskazuje, iż na te usługi została ustalona w umowie stawka dzienna, a kwota należna za te usługi będzie wyliczona w sposób następujący: stawka dzienna x ilość dni przepracowanych przez specjalistów delegowanych przez X na miejsce świadczenia w Chinach. Przedmiot w/w umowy jest typowy dla transakcji odpłatnego transferu procesów przemysłowych i produkcyjnych.

W wyżej opisanej transakcji pośredniczy firma polska mająca siedzibę na terenie Polski. W miesiącu październiku 2004 r. wpłynęła do pośrednika zaliczka na kontrakt. Zaliczka obejmuje udzielenie licencji, udostępnienie knoty-how, świadczenie usług inżynierskich doradczych, świadczenie inżynierskich usług projektowych, opracowanie i przekazanie licencjobiorcy dokumentacji zawierającej informacje o procesie wytwarzania produktu. Zaliczka nie obejmuje świadczenia usług inżynierskich o charakterze nadzorów eksperckich świadczonych w siedzibie licenjobiorcy i na miejscu budowy instalacji chemicznej w Chinach. W wyniku zapisów w kontrakcie zaliczka ta wpłynie na konto X po złożeniu przez X stosownego zabezpieczenia, czyli najwcześniej w 2005 r. W związku z zaliczką chiński organ podatkowy pobrał w Chinach podatek w wysokości 5% i 10% przekazanej zaliczki i wystawił na rzecz X stosowne dokumenty stwierdzające pobranie przedmiotowych podatków. W certyfikacie podatkowym na 5% (podatek zwany Bussines Tax) w pozycji rodzaj podatku wpisano podatek przemysłowy dotyczący cesji praw patentowych. W certyfikacie podatkowym na 10% (podatek zwany Income Tax) w pozycji rodzaj podatku wpisano: zaliczka na podatek dochodowy z tytułu opłat za użytkowanie patentowe. Spółka zaznacza, że przychody z tytułu kontraktu będą realizowane począwszy od 2005 r. Zaliczka zostanie rozliczona w 2005 r. i w latach następnych.

W związku z powyższym stanem faktycznym, Spółka zwróciła się z zapytaniem czy zapłacony w Chinach podatek od w/w zaliczki w wysokości 10% może zostać odliczony od podatku dochodowego zapłaconego w Polsce traktując go jako podatek od należności licencyjnych. Jeśli tak, to czy w rozliczeniu za rok 2004 czy w rozliczeniu za rok 2005.

Zdaniem Podatnika, podatek zapłacony w Chinach Spółka ma prawo odliczyć w 2005 r. i w latach następnych proporcjonalnie do osiągniętego dochodu z tytułu zawartego kontraktu. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczka nie jest przychodem podatkowym. Spółka argumentuje, iż dochód z kontraktu powstanie w 2005 r. i w latach następnych, i wtedy X będą mogły odliczyć podatek zapłacony w Chinach.

W odpowiedzi na na w/w zapytanie Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego wydał postanowienie z dnia 02.05.2005 r. Nr PD2/423-10/05 30072/2005, w którym odmówił potwierdzenia stanowiska Spółki i przedstawił własne stanowisko w sprawie.

W uzasadnieniu podjętego rozstrzygnięcia wskazano, iż podatek zapłacony w Chinach należy rozliczyć w roku podatkowym 2004 zgodnie z treścią art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), który stanowi, iż za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się (...) dzień wystawienia faktury (rachunku) nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

- wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

- wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

- otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach. Zaskarżonemu postanowieniu Spółka zarzuca naruszenie przepisów art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem Podatnika otrzymanej zaliczki na kontrakt nie można zaliczyć do przychodów wymienionych w art. 12 ust. 3 a w/w ustawy. Spółka argumentuje, iż przedmiotowa wpłata, która wpłynęła na konto pośrednika w październiku 2004 r. jest zaliczką i w świetle art. 12 ust. 4 pkt 1 w/w ustawy nie stanowi przychodu. Przychód z tytułu kontraktu będzierealizowany począwszy od 2005 r. Spółka twierdzi, iż zaliczka jaką otrzymała nie jest przychodem i w związku z tym, zapłaconego w Chinach od tej zaliczki podatku, Spółka nie może odliczyć od podatku zapłaconego w 2004 r. w Polsce. Po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę we wniosku z dnia 17.01.2005 r. oraz w zażaleniu, Dyrektor Izby Skarbowej stwierdza co następuje.

Zgodnie z art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej składając wniosek, o którym mowa w art. 14a § 1 podatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Spółka przedstawiając stan faktyczny stwierdza, iż kwota, od której pobrano 10-cio procentowy podatek w Chinach jest zaliczką "na kontrakt", która zostanie rozliczona w 2005 r. i w latach następnych. Świadczenia, na które została przekazana zostaną wykonane począwszy od 2005 r. Spółka wyraźnie stwierdza, iż przychody z kontraktu wystąpią w 2005 r. i w latach następnych. W związku z powyższym Spółka nie ma możliwości odliczenia podatku zapłaconego w Chinach od podatku dochodowego zapłaconego w Polsce za rok 2004.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, jeżeli jest on zgodny ze stanem rzeczywistym należy stwierdzić, iż otrzymana zaliczka, od której pobrano w Chinach podatek nie stanowi przychodu w świetle art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w świetle którego do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Jeżeli przedmiotowa kwota, od której pobrano w Chinach podatek stanowi zaliczkę, wówczas pobrany podatek należy odliczyć od podatku dochodowego w tym roku podatkowym, w którym Spółka otrzyma przychód z tytułu przedmiotowego kontraktu. Odliczenia należy dokonać biorąc pod uwagę przepis art. 20 ustawy o podatku dochodowym od osób prawych oraz postanowienia umowy zawartej w dniu 07 czerwca 1998 r. między rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. Nr 13, poz. 65).

Biorąc powyższe pod uwagę orzeczono jak w sentencji.

Decyzja niniejsza jest ostateczna w administracyjnym toku instancji.

Stronie jeżeli uzna, że decyzja jest niezgodna z prawem, przysługuje prawo wniesienia skargi do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie - w dwóch egzemplarzach - za pośrednictwem Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji.