PP/443-9/05

Pytanie podatnika:

Czy istnieje obowiązek ujęcia w rejestrze zakupu i wykazywania w deklaracji VAT-7 wartości wynikających z faktur dotyczących zakupów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką podatku VAT 0%?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia ujęcia w rejestrze zakupu i w deklaracji VAT-7 wartości z faktur VAT dotyczących zakupów zwolnionych od podatku lub opodatkowanych stawką w wysokości 0% stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

Uzasadnienie

Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę.

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny z którego wynika, iż Spółka nie umieszcza w rejestrze zakupu faktur dotyczących zakupów zwolnionych z opodatkowania i opodatkowanych stawką w wysokości 0%. Zakupów tych nie uwzględnia również w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7.

Stanowisko wnioskodawcy.

Zdaniem pytającego podatnik nie ma obowiązku umieszczania w rejestrze zakupu, ani też w deklaracji VAT-7 zakupów zwolnionych lub opodatkowanych 0% stawką podatku. Z objaśnień do aktualnie obowiązującego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 89 poz. 852) wynika, że w części D deklaracji VAT-7 zatytułowanej "Rozliczenie podatku naliczonego" wykazuje się wyłącznie zakupy, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrotu podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-93 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym za który składana jest deklaracja.

Podatnik stoi na stanowisku, że w deklaracji należy ująć jedynie te zakupy, z którymi, z jednej strony, związany jest podatek naliczony, z drugiej - podatek ten podlega w myśl przepisów VAT odliczeniu. Zarówno zakupy zwolnione jak i opodatkowane 0% stawką, nie skutkują powstaniem podatku naliczonego do odliczenia. W związku z powyższym, zgodnie z objaśnieniami, nie powinny być, co do zasady, uwzględniane w deklaracji.

Zapytanie wnioskodawcy.

Czy podatnik musi ująć w rejestrze zakupu faktury VAT dotyczące zakupów zwolnionych z opodatkowania lub opodatkowanych stawką w wysokości 0% i czy zakupy te należy uwzględnić w deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7?

Interpretacja przepisów prawa podatkowego.

W art. 109 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 ze zm.) postanowiono, że podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 83 ust.3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust.1 i 9, czyli podatnicy obowiązani do zarejestrowania się jako podatnicy VAT czynni - są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą:

-kwoty określone w art. 90, czyli kwoty, które podatnik obowiązany jest ewidencjonować do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,

-dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania,

-wysokość podatku należnego,

-kwoty podatku naliczonego obniżającego kwotę podatku należnego oraz,

-kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz

inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 " dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej".

Zgodnie z art. 99 ust.14 wyżej cytowanej ustawy - Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust.1, 2 i 8 - 11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełniania oraz terminu i miejsca ich składania?.

Zgodnie z § 1 pkt.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 89 poz. 852 ze zm.) - "określa się wzory deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą", stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia, i deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-K), o której mowa w art. 99 ust.2 ustawy, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia, oraz objaśnienia do tych deklaracji stanowiące załącznik nr 3 do rozporządzenia?.

Dane, które podatnik wpisuje do deklaracji składanej w urzędzie skarbowym, stanowią odzwierciedlenie danych wynikających z prowadzonych przez niego ewidencji sprzedaży i ewidencji zakupu VAT. W ewidencji zakupu VAT powinny znaleźć się wszystkie zakupy, od których podatnik w całości lub w części odliczy podatek VAT. Taki też zapis zawierają objaśnienia do deklaracji VAT-7, z których wynika, iż w części D deklaracji VAT-7, w której rozlicza się podatek naliczony, wykazać należy " zgodnie z objaśnieniami do deklaracji " wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt), w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art.86-93 ustawy o podatku VAT, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym za który składana jest deklaracja.

Mowa jest tam bowiem o opodatkowanych zakupach, a przez te należy rozumieć tylko te zakupy, od których przysługuje określona kwota podatku naliczonego do odliczenia od podatku należnego. Musi być ona zatem określona w danej fakturze zakupu w kwocie wyższej od zera, co oznacza, że w dziale dotyczącym rozliczenia podatku naliczonego wpisywana jest tylko wartość tych zakupów, które zostały opodatkowane stawką 3%, 7% i 22%, nie zaś tych opodatkowanych 0% i zwolnionych od podatku VAT. Wynika to wprost z brzmienia art. 86 ust.1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym; w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust.17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Jeżeli zatem na fakturze występuje zerowa stawka VAT lub nabyty towar jest zwolniony od podatku VAT, to brak jest jakiegokolwiek uzasadnienia do wykazywania wartości tych zakupów w ewidencji i deklaracji VAT-7.

Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sopocie stwierdza, że stanowisko Podatnika w wniosku z dnia 05 stycznia 2005r., uzupełnieniem pismem z dnia 07.03.2005r jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego i postanawia jak w sentencji