IBPP4/443-1472/09/JP/

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 12 października 2009r. (data wpływu 19 października 2009r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego z tytułu sprzedaży usługi reklamowej o podatek naliczony z tytułu zapłaty za druk książek – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 19 października 2009r. złożono ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do obniżenia podatku należnego z tytułu sprzedaży usługi reklamowej o podatek naliczony z tytułu zapłaty za druk książek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Z okazji jubileuszu 1200-lecia Miasta zostaną wydrukowane książki, z przeznaczeniem na materiały promocyjne. Książki rozdawane będą bezpłatnie uczestnikom w trakcie planowanych uroczystości. Koszt przygotowania materiałów do książki ponosi Miasto. Między innymi koszt brutto druku książki wyniesie około 150.000 zł.

Wnioskodawca planuje na podstawie umowy sponsoringu pozyskać od sponsora środki na ten cel w wysokości równoważnej kosztom wydruku. Gmina jako strona sponsorowana spełni zgodnie z umową sponsoringu świadczenie wzajemne polegające na umieszczeniu na okładce książki informacji o sponsorze (logo i dane sponsora). Zostanie wystawiona faktura VAT za usługi reklamowe w wysokości 150.000 zł brutto. Przychód ze sprzedaży usługi reklamowej, udokumentowany fakturą VAT sprzedaży, będzie równy udokumentowanemu fakturą VAT zakupu kosztowi poniesionemu na wydruk książki, w której umieszczona zostanie reklama sponsora.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w opisanej sytuacji przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego z tytułu sprzedaży usługi reklamowej o podatek naliczony z tytułu zapłaty za druk książki...

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego z tytułu sprzedaży usługi reklamowej o podatek naliczony z tytułu zapłaty za druk książki, ale tylko w części równej wynagrodzeniu uzyskanemu za świadczoną usługę reklamy w związku z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług. Od pozostałych kosztów poniesionych w związku z publikacją książki, która będzie rozdawana jako materiały promocyjne prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Dokumentem uprawniającym do odliczenia jest faktura VAT, otrzymana przez podatnika z tytułu nabycia przez niego towarów i usług.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Wnioskodawca z okazji jubileuszu 1200-lecia Miasta zamierza wydrukować książki, z przeznaczeniem na materiały promocyjne. Książki rozdawane będą bezpłatnie uczestnikom w trakcie planowanych uroczystości. Koszt przygotowania materiałów do książki ponosi Miasto. Między innymi koszt brutto druku książki wyniesie około 150.000 zł.

Wnioskodawca planuje na podstawie umowy sponsoringu pozyskać od sponsora środki na ten cel w wysokości równoważnej kosztom wydruku. Gmina jako strona sponsorowana spełni zgodnie z umową sponsoringu świadczenie wzajemne polegające na umieszczeniu na okładce książki informacji o sponsorze (logo i dane sponsora). Zostanie wystawiona faktura VAT za usługi reklamowe w wysokości 150.000 zł brutto. Przychód ze sprzedaży usługi reklamowej, udokumentowany fakturą VAT sprzedaży, będzie równy udokumentowanemu fakturą VAT zakupu kosztowi poniesionemu na wydruk książki, w której umieszczona zostanie reklama sponsora.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art. 7 ust. 1), natomiast przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również czynności wymienione w pkt 1, 2 i 3 ww. przepisu.

Z powołanych powyżej przepisów art. 7 ust. 1 oraz art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, iż definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem VAT transakcji wykonywanych przez podatników w ramach ich działalności gospodarczej. Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Zatem opodatkowanym świadczeniem usług jest każda transakcja podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, która nie została wymieniona jako dostawa towarów, przy czym do uznania czynności za usługę konieczne jest istnienie odbiorcy usługi. Zwrócić należy uwagę, iż pod rządami cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, w odniesieniu do każdej płatności pieniężnej rozpatrywać należy, czy nie stanowi ona otrzymanego wynagrodzenia za jakieś świadczenia wykonane przez dany podmiot. Jeśli można zidentyfikować takie świadczenia, to wówczas otrzymaną płatność należałoby potraktować jako wynagrodzenie za usługę. W przypadku więc, gdy podmiot płacący uzyskuje korzyść z pewnego rodzaju sytuacji, zobowiązanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako świadczenie usługi.

Przepisy podatkowe, w szczególności ustawa o podatku od towarów i usług, nie zawierają ustawowej definicji sponsoringu. Zgodnie ze Słownikiem wyrazów obcych (Wydawnictwo PWN), przez sponsoring rozumie się: „finansowanie czegoś, często w zamian za reklamowanie własnej działalności”. Celem sponsoringu jest między innymi upowszechnianie znajomości firmy i jej produktów wśród klientów i potencjalnych nabywców produktów i usług. Ponadto jedną z podstawowych cech sponsoringu jest łączenie w sobie reklamy, aktywizacji sprzedaży lub public relations. Istotnym dla celów podatkowych jest fakt, iż umowa sponsoringu jest oparta na ekwiwalentności świadczeń, ponieważ sponsor ponosi pewne koszty w celu sfinansowania określonych działań sponsorowanego.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca w oparciu o umowę sponsoringu zamierza świadczyć usługę reklamową polegającą na umieszczeniu na okładce książki informacji o sponsorze (logo i dane sponsora), w zamian za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wynagrodzenie.

Stwierdzić zatem należy, że wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę a dotyczące druku książki będą związane z wykonaniem czynności opodatkowanej, jaką w przedmiotowej sprawie jest świadczenie usługi reklamowej.

Wnioskodawcy będzie zatem przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych ze świadczeniem usługi reklamowej a więc wydaniem książki.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

-jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż wydrukowana książka przeznaczona będzie na materiały promocyjne, które Wnioskodawca będzie rozdawał bezpłatnie uczestnikom w trakcie planowanych uroczystości.

Należy zaznaczyć, że zadania z zakresu promocji gminy, należą do zadań własnych jednostek samorządu terytorialnego (art. 7 ust. 1 pkt 18 ustawy z dnia 8 marca 1990r. o samorządzie gminnym (tj. Dz. U. z 2001r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.). Oznacza to, że czynność nieodpłatnego przekazania materiałów promocyjnych (tj. książki z okazji 1200 -lecia Miasta), jest czynnością związaną z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Ponadto Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktury VAT dokumentującej wydatki związane z drukiem przedmiotowej książki.

Wobec powyższego, nieodpłatne przekazanie przez Miasto przedmiotowych książek (materiałów promocyjnych) będzie podlegało opodatkowaniu VAT.

W świetle powyższego należy uznać, iż Wnioskodawcy przysługuje w całości prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wydaniem przedmiotowych książek (materiałów promocyjnych).

Tym samym nie można zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, iż prawo to przysługuje mu wyłącznie w części równej wynagrodzeniu uzyskanemu za świadczoną usługę reklamy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.