IBPP1/443-52/07/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2007r. (data wpływu 31 lipca 2007r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług do dostawy sprzętu komputerowego dla placówki oświatowej oraz możliwości wystawienia faktury korygującej -jest prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 31 lipca 2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania 0% stawki podatku od towarów i usług do dostawy sprzętu komputerowego dla placówki oświatowej oraz możliwości wystawienia faktury korygującej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 6 lutego 2007 roku Wnioskodawca zawarł umowę z Uniwersytetem J., której przedmiotem była dostawa sprzętu komputerowego. W umowie zamawiający zastrzegł sobie prawo do skorzystania z zerowej stawki podatku VAT. Ponieważ do chwili realizacji dostaw Wnioskodawca nie otrzymał stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący Uniwersytet, udokumentował dostawę fakturą z zastosowaniem 22% stawki VAT.

Dnia 1 czerwca 2007 roku Uniwersytet J. wystosował odrębne zamówienie na dostawę dostarczonego uprzednio w marcu 2007 roku sprzętu komputerowego. Powodem sporządzenia zamówienia była procedura obowiązująca w Ministerstwie Nauki i Szkolnictwa Wyższego, która nie pozwala na potwierdzanie umów tylko jednostronnych zamówień. Nowe zamówienie zostało potwierdzone przez Ministra Nauki i Szkolnictwa Wyższego, w którym stwierdzono, że wymieniony w zamówieniu z dnia 1 czerwca 2007 roku sprzęt komputerowy jest przeznaczony dla placówki oświatowej. Sprzęt komputerowy określony zarówno w umowie z lutego 2007 roku, jak i w zamówieniu z czerwca 2007 roku, to ten sam sprzęt, którego dostawę zrealizowano w marcu 2007 roku. Sprzęt ten po spełnieniu warunków określonych w art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podlega stawce podatku VAT 0%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy będąc w posiadaniu opisanego zamówienia z dnia 1 czerwca 2007 roku, potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, mamy prawo do skorygowania stawki VAT w fakturach wystawionych w marcu 2007 roku z 22% na 0%, poprzez wystawienie faktury korygującej...

Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 83 ust. 14 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dokonujący dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych stosuje stawkę podatku VAT 0%, pod warunkiem posiadania zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący daną placówkę. Ustawa nie precyzuje natomiast terminu wystawienia i potwierdzenia stosownego zamówienia. Wobec powyższego Spółka ma prawo do wystawienia faktur korygujących w miesiącu otrzymania odpowiednich dokumentów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostawy sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych, w przypadku prowadzenia przez podatnika dokumentacji, z której jednoznacznie wynika, że czynności te zostały wykonane przy zachowaniu warunków określonych w tym przepisie – art. 83 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 83 ust. 13 ustawy, opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 0% podlegają towary wymienione w załączniku nr 8 do ustawy, tj.:

1. Jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych,

2. Drukarki,

3. Skanery,

4. Urządzenia komputerowe do pism Braillea (dla osób niewidomych i niedowidzących),

5. Urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

W myśl art. 83 ust. 14 ustawy, 0% stawkę podatku stosuje się pod warunkiem posiadania przez dostawcę stosownego zamówienia potwierdzonego przez organ nadzorujący placówkę oświatową, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Kwestie związane z wystawianiem faktur VAT korygujących reguluje natomiast przepis § 16 i § 17 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

W myśl § 16 ust. 1 rozporządzenia, w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w przypadku: zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy oraz zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu.

Jednocześnie, zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Mając na uwadze powyższe, Dyrektor Izby Skarbowej Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku jest prawidłowe, z uwagi na fakt, iż spełnienie wymogów określonych w art. 83 ust. 1 pkt 26 w związku z art. 83 ust. 13, 14 i 15 ustawy, stanowi podstawę do zastosowania 0% stawki podatku VAT przy dostawie sprzętu oraz jest przesłanką do dokonania korekty wystawionej faktury VAT w miesiącu otrzymania stosownych dokumentów.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.