• I SA/Gl 582/13 - Wyrok Wo...
  28.03.2024

I SA/Gl 582/13

Wyrok
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
2013-11-27

Nietezowane

Artykuły przypisane do orzeczenia

Do tego artykulu posiadamy jeszcze 13 orzeczeń.
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się orzeczenie. Znajdź inne potrzebne orzeczenia.

Skład sądu

Anna Tyszkiewicz-Ziętek
Beata Kozicka
Bożena Miliczek-Ciszewska /przewodniczący sprawozdawca/

Sentencja

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bożena Miliczek-Ciszewska (spr.), Sędziowie WSA Beata Kozicka, Anna Tyszkiewicz-Ziętek, Protokolant Paulina Nowak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 listopada 2013 r. sprawy ze skargi A. C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę.

Uzasadnienie

A. C., zamieszkały: L., [...] L., zwany dalej "stroną", "podatnikiem" lub "stroną skarżącą", reprezentowany przez pełnomocnika będącego radcą prawnym, wniósł skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K., zwanego dalej "organem odwoławczym", nr [...] z dnia [...] r. utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w K., zwanego dalej "organem pierwszej instancji", nr [...] z dnia [...] r. w sprawie określenia stronie wysokości należnego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r. z tytułu odpłatnego zbycia w drodze zamiany w dniu 28 maja 2007 r., stanowiącego majątek wspólny A. i E. małżonków C., 1/3 udziału we współwłasności nieruchomości: działek oznaczonych numerami geodezyjnymi: [...] , [...] , [...] , [...] i [...] (ta ostatnia powstała w wyniku podziału działki numer [...] ) o powierzchni w sumie 3,3195 ha wraz z zabudowaniami (budynek magazynowy), położonych we wsi K., powiat [...] - w kwocie [...] zł. Organ odwoławczy wskazał, że rozstrzygnięcie oparł na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tj.: Dz. U. z 2012 r., poz. 749), określanej dalej skrótem "O.p." oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a), art. 19 ust. 2, art. 28 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj.: Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., zwanej dalej "u.p.d.o.f." lub "ustawą podatkową".

Do wydania zaskarżonej decyzji doszło w następującym stanie faktycznym.

Aktem notarialnym Repertorium A Nr [...] z dnia 21 listopada 2005 r. T. S. przeniósł na współwłasność po 1/3 części - na rzecz A. i E. małżonków C., S. i G. małżonków C., Z. i Z. małżonków C. - nieruchomości stanowiące nie zalesione i zabudowane (budynek produkcyjno-usługowo-gospodarczy) działki oznaczone numerami geodezyjnymi: [...] , [...] , [...] , [...] i [...] o powierzchni 2,9788 ha oraz działki oznaczone numerami geodezyjnymi: [...] , [...] i [...] o powierzchni 1,1492 ha, czyli grunt o powierzchni w sumie 4,1280 ha, położone we wsi K., powiat [...] . Małżonkowie: A. i E. C., S. i G. C. oraz Z. i Z. C. oświadczyli, że pozostają w związkach małżeńskich, w których obowiązują ustawowe ustroje majątkowe oraz, że własność przedmiotowych części nieruchomości na majątki wspólne przyjęli i zapewnili, że nabyte części nieruchomości wejdą w skład prowadzonego przez nich gospodarstwa rolnego.

Następnie umową zamiany na podstawie aktu notarialnego Repertorium A Nr [...] z dnia 28 maja 2007 r. małżonkowie: A. i E. C., S. i G. C., Z. i Z. C., będący na zasadach wspólności ustawowej współwłaścicielami w częściach równych po 1/3 części wyżej opisanej nieruchomości, przenieśli na rzecz A p. z o.o. z siedzibą w Lindowie, z tej nieruchomości własność działek oznaczonych numerami geodezyjnymi: [...] , [...] , [...] , [...] i [...] o powierzchni w sumie 3,3195 ha wraz z zabudowaniami. Spółka, własność przedmiotowej nieruchomości przyjęła i w zamian za to przeniosła na rzecz A. i E. małżonków C., S. i G. małżonków C. oraz Z. i Z. małżonków C., własność nieruchomości stanowiącej działki oznaczone numerami geodezyjnymi: [...] , [...] i [...] o powierzchni w sumie 0,3569 ha wraz z zabudowaniami (budynkiem mieszkalnym murowanym, dwukondygnacyjnym, podpiwniczonym, o powierzchni zabudowy 149,00 m²), położonej w W. przy ul. [...] nr [...] . Wartości zamienianych nieruchomości strony ww. aktu notarialnego z dnia 28 maja 2007 r. podały jako równe kwoty brutto po [...] zł. W związku z tym przychód uzyskany z zamiany nieruchomości przypadający na stronę stanowi kwotę [...] zł.

W dniu 8 czerwca 2007 r. strona złożyła oświadczenie (pismo z dnia 6 czerwca 2007 r.) o przeznaczeniu przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze zamiany na cele mieszkaniowe, w tym na spłatę kredytu, a także odsetek od kredytu zaciągniętego na cele określone w pkt 32e, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. Następnie pismem z dnia 20 września 2012 r. małżonkowie E. i A. C. poinformowali, że ww. przychód wolny jest od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. lub art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. c) u.p.d.o.f. lub 32a u.p.d.o.f.

Organ pierwszej instancji postanowieniem z dnia 23 października 2012 r. wszczął postępowanie w sprawie określenia stronie zryczałtowanego podatku dochodowego za 2007 r. z tytułu zbycia w drodze zamiany części 1/3 udziału we współwłasności nieruchomości.

W dniu 22 listopada 2012 r. do organu pierwszej instancji wpłynęło pismo pełnomocnika strony w którym stwierdzono, iż na podstawie złożonego przez podatnika oświadczenia z dnia 6 czerwca 2007 r. uzyskany przychód wydatkowany został w całości na cele mieszkaniowe. W załączeniu do pisma pełnomocnik przedłożył kserokopie aktów notarialnych Repertorium A Nr [...] z dnia 1 kwietnia 2008 r. i Repertorium A Nr [...] z dnia 22 września 2009 r. – odpowiednio umowy przedwstępnej i umowy ostatecznej ustanowienia odrębnej własności lokali mieszkalnych i sprzedaży tych lokali. Pełnomocnik wniósł o przeprowadzenie dowodu z ww. dokumentów na okoliczność przeznaczenia przychodu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) u.p.d.o.f.

Organ pierwszej instancji decyzją z dnia [...] r. określił stronie wysokość należnego zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r. z tytułu odpłatnego zbycia w drodze zamiany w dniu 28 maja 2007 r. stanowiącego majątek wspólny A. i E. małżonków C., 1/3 udziału we współwłasności nieruchomości: działek oznaczonych numerami geodezyjnymi: [...] , [...] , [...] , [...] i [...] o powierzchni w sumie 3,3195 ha wraz z zabudowaniami (budynek magazynowy), położonych we wsi K., powiat [...] , w kwocie [...] zł. W uzasadnieniu opisał stan faktyczny sprawy, zacytował i zinterpretował przepisy prawne znajdujące zastosowanie w sprawie. Stwierdził, że złożenie przez podatnika oświadczenia w trybie art. 28 ust. 2a u.p.d.o.f. oraz wydatkowanie przychodu na cele mieszkaniowe pozostaje bez znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy, ponieważ strona uzyskała przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w drodze zamiany, a wskazane okoliczności są istotne i odnoszą się wyłącznie do sprzedaży. Organ podkreślił, że przywoływane w pismach strony i pełnomocnika zwolnienia podatkowe nie znajdują zastosowania w sprawie, ponieważ zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 28, art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) oraz art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. c) u.p.d.o.f. odnoszą się wyłącznie do tych przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, które zostały uzyskane w wyniku sprzedaży, a nie w wyniku zamiany nieruchomości. Natomiast zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 32a u.p.d.o.f. nie może zostać zastosowane, ponieważ przedmiotem zamiany była nieruchomość rolna – grunt (zabudowany jedynie budynkiem magazynowym), nie związany z budynkiem lub lokalem mieszkalnym, a taki grunt nie mieści się w żadnej z kategorii wskazanych w tym przepisie prawnym. Organ pierwszej instancji stwierdził, że ponieważ przychód nie korzysta z żadnego zwolnienia podatkowego, a strona nie złożyła w ustawowym terminie deklaracji PIT-23 i nie dokonała wpłaty należnego podatku, koniecznym i uzasadnionym było orzeczenie jak w sentencji decyzji.

Pismem z dnia 7 grudnia 2012 r. organ pierwszej instancji zawiadomił stronę o zawieszeniu z dniem 6 grudnia 2012 r. biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r., w związku z wszczęciem w dniu 6 grudnia 2012 r. postępowania karnego skarbowego w sprawie o przestępstwo skarbowe dotyczące tego zobowiązania.

Pełnomocnik złożył odwołanie od decyzji z dnia [...] r., w którym zarzucił naruszenie:

1) art. 200 § 1 O.p., poprzez nie zapewnienie stronie możliwości zapoznania się z zebranym w sprawie materiałem dowodowym przed wydaniem decyzji;

2) art. 21 ust. 1 pkt. 32a u.p.d.o.f. poprzez jego błędną wykładnię;

3) art. 21 ust. 1 pkt. 32 u.p.d.o.f. poprzez jego niezastosowanie oraz brak oceny stanu faktycznego w sprawie poprzez pryzmat treści art. 21 ust. 2 pkt. 2 u.p.d.o.f.,

4) art. 28 ust. 2a u.p.d.o.f. poprzez jego niezastosowanie.

Wniósł o uchylenie zaskarżonej decyzji i umorzenie postępowania lub uchylenie zaskarżonej decyzji w całości i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia organowi pierwszej instancji.

Motywując pierwszy z zarzutów pełnomocnik stwierdził, że postanowieniem z dnia [...] r. organ wyznaczył podatnikowi siedmiodniowy termin do zapoznania się i wypowiedzenia w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego. Z uwagi na złożenie przez stronę w dniu 21 listopada 2012 r. pisma z dokumentami potwierdzającymi wydatkowanie środków, organ wydał w dniu [...] r. postanowienie w sprawie przedłużenia terminu załatwienia sprawy do dnia 27 grudnia 2012 r. z uwagi na konieczność rozpatrzenia przesłanych dokumentów. Następnie organ w dniu 30 listopada 2012 r. wydał decyzję, nie dając podatnikowi możliwości wypowiedzenia się odnośnie całości zgromadzonego materiału i zapoznania się z nim. Wskazał, że przeprowadzenie dodatkowych czynności po wyznaczeniu terminu siedmiodniowy termin do zapoznania się i wypowiedzenia w sprawie zgromadzonego materiału dowodowego, wymaga powtórzenia procedury gwarantującej podatnikowi "prawo ostatniego słowa". Odwołał się do orzecznictwa sądów administracyjnych i poglądów doktryny.

Uzasadniając zarzut naruszenia art. 21 ust. 1 pkt 32a u.p.d.o.f. pełnomocnik stwierdził, że przedmiotowa zamiana gruntu – wbrew przekonaniu organu - wypełnia znamiona zwolnienia podatkowego określonego w tym przepisie. Wskazał, że organ pierwszej instancji doszedł w swoim rozważaniu do przeciwnego wniosku, motywując to okolicznością, iż grunt położony w K. nie jest związany z budynkiem mieszkalnym. Stwierdził, że w analizie sprawy, organ - co do zasady - posłużył się wykładnią językową; jednakże dokonana na gruncie art. 21 ust. 1 pkt 32a u.p.d.o.f. analiza nie mieści się już w wykładni językowej i stanowi nadinterpretację organu. Wskazał, że w art. 21 ust. 1 pkt 32a lit. c) u.p.d.o.f. nie ma odniesienia do budynku mieszkalnego, a odniesienie do lit. a) tego punktu dotyczy lokalu. Czasownik "wymienionym" jest w liczbie pojedynczej, a istnienie spójnika "lub" pomiędzy wyrazami "budynkiem" – "lokalem wymienionym w lit. a" stwierdza wymienność lub rozłączność tych części zdań. Stwierdził, że gdyby odniesienie do lit. a) miało dotyczyć zarówno budynku, jak i lokalu, to czasownik winien znaleźć się w liczbie mnogiej brzmiącej: "wymienionymi", gdyż budynek i lokal jako całość stanowią liczbę mnogą, a nie pojedynczą. Podkreślił, że tę tezę potwierdza treść art. 21 ust. 2 u.p.d.o.f., w którym ma miejsce wyłączenie ze zwolnienia podatkowego w odniesieniu do celu budynku lub lokalu (cel rekreacyjny), a nie jego charakteru mieszkalnego. Na poparcie swoich twierdzeń przywołał literaturę językoznawczą oraz wyrok WSA w Łodzi z dnia 5 października 2007 r., I SA/Łd 509/07 (LEX nr 471389).

Następnie pełnomocnik motywował naruszenie normy z art. 21 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. w związku z art. 28 u.p.d.o.f. Zaakcentował okoliczność, iż w dniu 6 czerwca 2007 r. podatnik złożył oświadczenie o przeznaczeniu przychodu uzyskanego z zamiany na cele mieszkaniowe. Nie zgodził się z organem pierwszej instancji, że postanowienia art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a), c) lub e) u.p.d.o.f. nie znajdują zastosowania w sprawie, ponieważ odnoszą się wyłącznie do przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości, które zostały uzyskane w wyniku sprzedaży. Wskazał na konieczność rozpatrywania treści art. 21 ust. 1 pkt 32 łącznie z postanowieniami ust. 2 tego artykułu. Stwierdził, że na gruncie tych przepisów nie jest możliwa wykładnia językowa norm prawnych i jednoznaczne odniesienie się do pojęcia zamiany unormowanej w art. 603 i następne Kodeksu cywilnego. Wywiódł, że gdyby stosować do treści art. 21 ust. 1 pkt. 32 u.p.d.o.f. regulacje Kodeksu cywilnego, to burzy się koncepcja wykładni przyjęta przez organ. Art. 21 ust. 1 pkt. 32 w lit. b) i c) posługuje się bowiem pojęciem "sprzedaży w zamian" oraz "sprzedaży w związku z wielostronną zamianą". Skoro zatem pod pojęciem przychodu ze sprzedaży ustawodawca wprowadza tzw. "sprzedaż w zamian" lub "sprzedaż w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zamianie", to należy jednoznacznie stwierdzić, iż nie mamy do czynienia ze sprzedażą w rozumieniu art. 535 i następne Kodeksu cywilnego, gdyż przepisy te takich pojęć w rozumieniu cywilistycznym nie znają i nie definiują. Kolejno, pełnomocnik wyjaśnił, iż wykładnia przepisu art. 21 ust. 1 pkt. 32 u.p.d.o.f. nie może pomijać i odrywać się od pełnej treści tego przepisu, a ponadto pozostawać w sprzeczności z rezultatami jego wykładni systemowej, wewnętrznej i celowościowej. Wywiódł, że skoro w treści przepisu znajdują się wymienione wyżej pojęcia, to należy uznać, że pod pojęciem przychodu ze sprzedaży mieszczą się również przychody z odpłatnego zbywania, w tym zamiany, gdyż nie sposób cywilistycznie skonstruować "sprzedaży w zamian" czy "w związku z wielostronną zamianą". Na poparcie swoich twierdzeń przywołał wyrok WSA w Gliwicach z dnia 26 stycznia 2010 r., I SA/6/337/09 oraz wyrok NSA w Warszawie z dnia 15 września 2011 r., II FSK 452/10 (LEX nr 966164).

Zdaniem pełnomocnika powyższą argumentację potwierdza również norma art. 21 ust. 2 u.p.d.o.f., do której odwołuje się pkt. 32 art. 21 ust. 1. Stanowi ona swoiste ograniczenie zwolnienia od podatku, wynikającego z pkt. 32. Wprost stwierdza, iż ust. 32 i 32a nie stosuje się, jeżeli "przychód ze sprzedaży lub zamiany jest wydatkowany ...". Pełnomocnik stwierdził, że skoro pkt. 32 ust. 1 tego artykułu jedynie odnosi się do wydatkowania, to oznacza, iż przez sprzedaż w rozum

Szukaj: Filtry
Ładowanie ...