ITPP1/443-200A/07/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2007 r. (data wpływu 28 sierpnia 2007 r.) uzupełnionego dnia 24 września 2007 r. oraz 19 listopada 2007 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży działek budowlanych - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 28 sierpnia 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności sprzedaży działek budowlanych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.

Kupiła Pani w 1988 r. ziemię rolną o pow. 1,18 ha z zamiarem utworzenia gospodarstwa rolnego (posiada Pani uprawnienia rolnicze). Następnie rozpoczęła Pani budowę domu. W 2000 r. Urząd Gminy w planie zagospodarowania przestrzennego przeklasyfikował powyższe grunty pod budownictwo pobierając opłatę adiacencką. W zamian oddała Pani część gruntów gminie. Z uwagi na wiek i sytuacje finansową w dniu 02.07.2004 r. sprzedała Pani działkę budowlaną nr ...(KW nr ... ). Obecnie jest Pani właścicielem dwóch działek budowlanych. Ponadto nie prowadzi Pani działalności gospodarczej oraz nie pracuje. W uzupełnieniu podaje Pani, że przedstawione przez Panią zdarzenie przyszłe dotyczy także opodatkowania sprzedaży działek. Przedmiotowe grunty, które przekształcono na działki budowlane nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej ani rolniczej.

W związku z powyższym zadała Pani następujące pytanie.

Czy sprzedaż majątku osobistego przez osobę fizyczną podlega podatkowi VAT...

Zdaniem Pani sprzedaż majątku osobistego, przez osobę fizyczną nie podlega podatkowi VAT. Grunt, który został nabyty 20 lat temu nie był kupiony celem handlu działkami, które zostały przeklasyfikowane decyzją Urzędu Gminy lecz miał służyć zamieszkaniu. Według Pani działki zostały wyodrębnione z prywatnej nieruchomości i nie zostały nabyte w celu odsprzedaży. W związku z powyższym sprzedaż działek, które nie służyły prowadzonej działalności gospodarczej przez osobę fizyczną, nie ma charakteru handlowego i nie jest działalnością w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Podobne stanowisko zajął WSA we Wrocławiu wyrok z dnia 17.04.2007 r. syg. Akt. SA/Wr 123/07 oraz WSA w Warszawie wyrok z dnia 21.02.2007 r. syg. Akt 4176/06. Według sądu należy uznać, iż sprzedaż kilku lub więcej działek przeznaczonych pod budownictwo stanowiących majątek osobisty nie podlegają podatkowi VAT. Ponadto obciążenie podatkiem VAT powinno być dokonane w odniesieniu do podmiotów profesjonalnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z nią, pod pojęciem towaru należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy. Podatnikami - wg zapisu art. 15 ust. 1 - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Mając na uwadze powyższe dla rozstrzygnięcia kwestii dotyczącej sprzedaży przez Panią działek budowlanych powstałych w wyniku przekształcenia gruntów rolnych istotne znaczenie ma, czy czynności tej można przypisać znamiona działalności gospodarczej prowadzonej z zamiarem wykonywania jej w sposób częstotliwy. Ponieważ ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia „zamiar”, jak również nie precyzuje pojęcia „sposób częstotliwy”, w każdym przypadku należy badać, czy intencją określonej czynności, z którą łączą się skutki podatkowo-prawne było dokonywanie tej czynności wielokrotnie (więcej niż jeden raz). Z ogólnie przyjętej definicji „zamiaru” wynika, że jest to projekt, plan czy intencja zrealizowania czegoś. Zatem istotą zamiaru są intencje jakie przyświecają dokonywanym czynnością jak i cel, który dana osoba ma osiągnąć dokonując dane czynności.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że od samego początku, a więc od momentu nabycia przedmiotowego gruntu nie przyświecał Pani cel związany z zaspokojeniem potrzeb osobistych, gdyż zamierzała Pani prowadzić na tym gruncie działalność rolniczą (gospodarstwo rolne). Pomimo, że do niej nie doszło, to zamiar wykorzystania przedmiotowego gruntu nie na potrzeby prywatne pozostał. Zmienił się tylko cel samego przeznaczenia gruntu, gdyż działka rolna została podzielona na działki budowlane z których jedną sprzedała Pani w lipcu 2004 r., a pozostałe planuje sprzedać w przyszłości. Dlatego też nie można zgodzić się ze stanowiskiem, że sprzedaż przedmiotowych działek to sprzedaż majątku osobistego z uwagi na fakt, że zamiar jaki przyświecał przy nabyciu gruntów a później zmiana ich przeznaczenia nie przesądził, że był to majątek osobisty, który służyć miał zaspokojeniu jak sama nazwa mówi potrzeb osobistych. Powyższe stwierdzenie dokonano w odniesieniu do działki sprzedanej jak i działek przeznaczonych na sprzedaż w przyszłości.

Okoliczności wynikające z treści przedstawionej we wniosku, a w szczególności podział gruntu rolnego na działki budowlane, wskazują na zamiar wykonywania czynności dostawy gruntów w sposób częstotliwy. Ponadto decyzja o sprzedaży pierwszej z działek wynikała z względów finansowych a więc przyświecał jej cel zarobkowy. Zatem zamierzona czynność zbycia działki dokonana była w warunkach wskazujących na wykonywanie czynności sprzedaży w sposób częstotliwy. W przeciwnym razie dzielenie gruntu byłoby niecelowe.

Biorąc pod uwagę powyższe zauważa się, że sprzedaż działki budowlanej przy jednoczesnej sprzedaży pozostałych dwóch działek budowlanych w przyszłości w tak przedstawionych okolicznościach sprawy należy uznać za czynność mającą charakter częstotliwy i tym samym podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc się natomiast do powołanych w treści złożonego wniosku wyroków stwierdzić należy, iż są one rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.