IS.II/1/4430-98/05
Decyzja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
z dnia 8 listopada 2005
Artykuły przypisane do interpretacji
Kup dostęp i zobacz, do jakich przepisów odnosi się ta interpretacja podatkowa. Znajdź inne potrzebne interpretacje.
Pytanie podatnika:
Czy usługi świadczone przez lekarza jako biegłego na rzecz sądu podlegają zwolnieniu podmiotowemu?
Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie przepisów: art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dn. 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 43 ust. 1 pkt 1 i art. 113 ust. 14 pkt 2 ustawy z dn. 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) oraz § 28 rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), po rozpatrzeniu zażalenia z dn. 5.09.2005 r., wniesionego przez A Sz, na postanowienie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dn. 25.08.2005 r., znak: IIUS-II-443/57/2005, w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, w którym uznał stanowisko przedstawione przez Stronę za nieprawidłowe - zmienia postanowienie organu I instancji.
Pismem z dn. 12.07.2005r., Podatnik wystąpił do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik świadczy usługi biegłego z zakresu chirurgii ogólnej na zlecenie Sądu, oraz że wartość opodatkowanych usług nie przekroczyła u Niego łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro.Zdaniem Podatnika usługi świadczone przez biegłego sądowego nie mieszczą się w zakresie wskazanym w poz. 37 załącznika do rozporządzenia w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, w związku z czym może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanowieniem z dn. 25.08.2005r., znak: IIUS-II-443/57/2005, wydanym na podstawie przepisu art. 14a § 1 i 4 Ordynacji podatkowej, uznał stanowisko przedstawione przez Podatnika we wniosku z dn. 12.07.2005r. za nieprawidłowe.W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wskazał, iż zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z kolei w świetle art. 15 ust. 1 i 2 wymienionej ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, która obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dn. 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich. Ponieważ przy sporządzaniu opinii przez biegłego sądowego nie jest spełniony ww. warunek dotyczący odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności, to sporządzenie takiej opinii stanowi czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Ponadto zgodnie z § 28 powołanego wyżej rozporządzenia określa się listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, która stanowi załącznik do rozporządzenia. W poz. 37 tabeli stanowiącej przedmiotowy załącznik wymienione są usługi rzeczoznawstwa, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego. Podatnik świadczy usługi biegłego sądowego, czyli osoby powołanej przez sąd do wydania opinii w zakresie posiadanych wiadomości fachowych. W ocenie Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie oznacza to iż Podatnik pełni funkcję rzeczoznawcy, czyli specjalisty do wydawania orzeczenia lub opinii w sprawach wchodzących w zakres jego kwalifikacji zawodowych, w związku z czym nie może on korzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.Dodatkowo organ I instancji wskazał, iż od 1.05.2004 r. do 31.05.2005 r. powyższą kwestię w sposób analogiczny regulowały przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dn. 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), dlatego, wykonując czynności biegłego sądowego, podatnik powinien od 1.05.2004 r. zarejestrować się jako podatnik VAT, gdyż nie obowiązują go zwolnienia podmiotowe jak i przedmiotowe.
Strona nie godząc się z rozstrzygnięciem organu I instancji, pismem z dn. 5.09.2005 r., wniosła zażalenie na ww. postanowienie.
Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie dokonując oceny zgodności z prawem wydanego przez Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego postanowienia z dn. 25.08.2005r., znak: IIUS-II-443/57/2005, zważył co następuje.Organ I instancji w treści uzasadnienia wydanego postanowienia trafnie powołał przepisy regulujące opodatkowanie świadczenia usług przez biegłych sądowych, a także wynikający z § 28 rozporządzenia brak możliwości skorzystania ze zwolnienia podmiotowego określonego przez art. 113 ustawy. W tym miejscu należy zauważyć, iż analiza powoływanych przez Stronę w piśmie z dn. 28.09.2005 r. aktów prawnych, wbrew twierdzeniom Strony, nie pozwala wyłączyć biegłego lekarza sądowego z grona rzeczoznawców.
Zgodnie jednak z klasyfikacją dokonaną przez Ośrodek Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi wykonywanie czynności biegłego sądowego przez lekarza specjalistę polegające na wydawaniu opinii dotyczących stanu zdrowia pacjentów w oparciu o przeprowadzone badania oraz udzieleniu odpowiedzi na pytania zadawane przez sąd mieszczą się w grupowaniu PKWiU 85.12.12-00.00 "Konsultacje i leczenie prowadzone przez lekarzy specjalistów i chirurgów". Zgodnie z § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dn. 6.04.2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm.), dla celów podatkowych nadal stosuje się PKWiU wprowadzone rozporządzeniem Rady Ministrów z dn. 18.03.1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.), a tam opisane usługi ujęto w grupowaniu PKWiU 85.12.12-00.00 "Konsultacje i leczenie prowadzone przez lekarzy specjalistów". Biorąc zaś pod uwagę brzmienie art. 43 ust. 1 pkt 1, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, gdzie pod poz. 9 wymienione są "Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych" o symbolu PKWiU ex 85 należy stwierdzić, iż usługi świadczone przez Podatnika są zwolnione przedmiotowo od podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej organ odwoławczy w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienia w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, jeżeli uzna, że zażalenie wniesione przez podatnika zasługuje na uwzględnienie.
Stąd też rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie dokonane przez organ I instancji postanowieniem z dn. 25.08.2005 r., znak: IIUS-II-443/57/2005, należy uznać za nieprawidłowe.
